個(gè)人所得稅改革影響與未來(lái)發(fā)展方向的調(diào)查研究

胡馨允 楊楚冰

【摘 要】稅收公平原則是構(gòu)建個(gè)人所得稅制度時(shí)必須遵循的原則。在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，原有的稅制難以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2018年8月31日，個(gè)人所得稅法修正案正式頒布，在一定程度上增強(qiáng)了稅制的公平性和合理性。本文以2018年個(gè)人所得稅修正為切入點(diǎn)，采用調(diào)查分析的手段，探討其對(duì)稅收公平的改進(jìn)和存在的不足，力圖為個(gè)人所得稅的后續(xù)完善提供有意義的建議。在未來(lái)發(fā)展上，提出以家庭為單位納稅的改革方向，同時(shí)指出個(gè)稅改革相應(yīng)的支持和保障措施。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅改革；稅收公平；以家庭為單位；納稅

個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位，在發(fā)揮籌集政府財(cái)政收入作用的同時(shí)，更多地具有定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑兩極分化等再分配功能。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化，我國(guó)原個(gè)稅制度規(guī)定方面的缺陷逐漸顯現(xiàn)。2018 年 8 月 31 日，個(gè)人所得稅法修正案正式頒布，從有關(guān)納稅人的規(guī)定、征稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)、應(yīng)納稅額計(jì)算、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和反避稅條款等方面做出相應(yīng)修改。本次個(gè)人所得稅改革，除了體現(xiàn)“減稅”和“降負(fù)”方面外，在“公平”方面也備受社會(huì)各界的關(guān)注。本文在調(diào)查個(gè)人及家庭收入、個(gè)稅負(fù)擔(dān)等情況的基礎(chǔ)上，研究 2018 年個(gè)人所得稅法修正對(duì)稅收公平的改進(jìn)，并力圖為個(gè)人所得稅的后續(xù)完善提供一些有意義的建議。

一、分類(lèi)綜合所得稅制改進(jìn)了收入渠道多樣化帶來(lái)的不公平

當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，家庭收入來(lái)源呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。由調(diào)查可知，雖然工資仍然是最主要的收入來(lái)源，但勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利、房屋租賃等收入也日益成為收入來(lái)源的主要部分。

表1 收入來(lái)源的統(tǒng)計(jì)

表2 工資收入占家庭總收入的比重

收入來(lái)源越多樣化，意味著原有的分類(lèi)所得稅制不盡合理。在分類(lèi)所得稅制下，不同來(lái)源渠道的所得并不合并計(jì)稅，而是分別適用其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算納稅。在居民家庭收入相同的情況下，收入來(lái)源渠道多的人，可分別按照不同稅目的費(fèi)用扣除規(guī)定，分別進(jìn)行費(fèi)用扣除，從而少繳甚至不繳個(gè)人所得稅；而收入來(lái)源渠道少的人，由于其收入涉及的稅目單一，享受的費(fèi)用扣除較少，繳稅金額大于前者。例如：納稅人甲取得月工資薪金所得4100元，納稅人乙取得月工資薪金所得3500元、勞務(wù)報(bào)酬所得600元。按照原制度規(guī)定，甲可享受工薪所得3500元的費(fèi)用扣除，繳納個(gè)人所得稅18元； 而乙可分別享受工薪所得3500元、勞務(wù)報(bào)酬所得600元的費(fèi)用扣除，繳納個(gè)人所得稅0元?？梢?jiàn)，對(duì)于收入相同的納稅人，收入來(lái)源渠道不同，稅負(fù)也不同。

2018年8月31日，新修正的個(gè)人所得稅法正式頒布。此次個(gè)稅改革，實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅制度由分類(lèi)稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得納入綜合征稅，按年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，這在一定程度上能解決“收入相同，來(lái)源渠道不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不同”的問(wèn)題，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

但與此同時(shí)，從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，改革后的綜合所得稅制仍有不完善的地方。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，股息紅利以及房屋租賃收入也已成為家庭收入的重要來(lái)源，但本次改革均未納入綜合征稅，不利于促進(jìn)稅收的公平。分析其原因，一方面可能是因?yàn)槎愂照鞴艽嬖谝欢ǖ碾y度，另一方面還是在于維持現(xiàn)有狀況的穩(wěn)定。比如，短期內(nèi)加強(qiáng)對(duì)房屋租賃收入個(gè)人所得稅的征收，可能會(huì)增加租房人的負(fù)擔(dān)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，出于稅收公平的考慮，在條件具備的情況下，應(yīng)當(dāng)將股息紅利以及房屋租賃收入納入綜合征稅。

二、提高免征額適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

在本次個(gè)人所得稅改革前，我國(guó)的個(gè)人所得稅的免征額為3500元，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前3500元的免征額已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。一方面，由表3、表4看，居民家庭每月稅后收入8000元以上的占比超過(guò)64%，家庭月均生活成本支出5000元以上的占比也已超過(guò)51%，這說(shuō)明原有3500元的免征額相對(duì)于當(dāng)前家庭收入狀況已明顯偏低。

表3 家庭收入統(tǒng)計(jì)（稅后）單位：元

表4 家庭月均生活成本支出（包括贍養(yǎng)、撫養(yǎng)支出）單位：元

此次個(gè)人所得稅改革將免征額調(diào)整到5000元，大部分家庭的生活成本支出能夠得到基本扣除，較為符合現(xiàn)有收入水平。但從歷史上看，個(gè)人所得稅免征額自1980年頒布經(jīng)歷了3次上調(diào)，從800元到1600元到2000元再到3500元，平均9.5年才調(diào)整一次，調(diào)整頻率較低。隨著未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出、物價(jià)水平等也會(huì)發(fā)生改變，如果沒(méi)有一個(gè)能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，就不能及時(shí)將免征額等稅制方面因素調(diào)整到最適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的狀態(tài)。因此，有必要建立個(gè)稅指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，定期根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入等自動(dòng)調(diào)整。

三、專(zhuān)項(xiàng)扣除改善了由于不同家庭結(jié)構(gòu)造成的不公平

原個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅主體，在扣除基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分類(lèi)征稅。但在這種稅收征管模式下，并沒(méi)有考慮到特殊的家庭結(jié)構(gòu)，只是簡(jiǎn)單地扣除基本生活費(fèi)用，即使在家庭收入相同的情況下，家庭結(jié)構(gòu)的差異也還是會(huì)造成不同的納稅負(fù)擔(dān)。一個(gè)需要撫養(yǎng)子女的家庭，其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)必然大于沒(méi)有這些開(kāi)支的家庭。因此，原有的個(gè)人所得稅很難真正起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。此次的個(gè)稅改革，增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，把子女教育支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金支出納入個(gè)稅扣除范圍內(nèi)，在一定程度上考慮了不同的家庭結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了個(gè)人生活和支出的差異性和個(gè)性化需求，能進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。

表5 應(yīng)予以扣除的家庭開(kāi)支

從調(diào)查結(jié)果看，當(dāng)前居民家庭認(rèn)為最需要扣除的支出中，基本生活已經(jīng)體現(xiàn)為5000元的免征額，子女教育、醫(yī)療費(fèi)用、房貸利息已列入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。但存在的問(wèn)題是，受調(diào)查者認(rèn)為健康保險(xiǎn)需要扣除的必要性大于繼續(xù)教育等支出。從現(xiàn)實(shí)角度看，繼續(xù)教育支出多為單位支付，個(gè)人承擔(dān)的現(xiàn)象較少，而與此同時(shí)，我國(guó)公民的保險(xiǎn)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，健康保險(xiǎn)越來(lái)越受到大眾的關(guān)注與重視。目前來(lái)看，我國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)的扣除限額僅為2400元/年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)前繼續(xù)教育支出的扣除數(shù)額。因此，在未來(lái)個(gè)稅改革中，有必要將健康保險(xiǎn)納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

四、對(duì)個(gè)稅改革支持保障措施的建議

本次個(gè)人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅從分類(lèi)征收到分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式，同時(shí)增加了專(zhuān)項(xiàng)扣除，有利于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)。但從納稅人角度看，本次改革，特別是綜合納稅的改革，使得稅費(fèi)計(jì)算的復(fù)雜性大大增加。調(diào)查顯示，67.14%的受調(diào)查者對(duì)個(gè)稅改革的了解更多地局限在免征額提高上，而對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和綜合納稅的了解程度相對(duì)較少，僅占47.14%和30%，并且大多數(shù)人對(duì)個(gè)人所得稅雖有所了解但并不會(huì)估算（40%）。超過(guò)半數(shù)的人表示愿意主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，但需要專(zhuān)業(yè)人員的幫助（57.14%）。

因此，對(duì)于個(gè)稅改革，要有相應(yīng)的支持和保障措施，國(guó)家要提供相應(yīng)的納稅服務(wù)，不斷增加申報(bào)渠道，如通過(guò)辦稅服務(wù)廳及相應(yīng)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、微信公眾平臺(tái)、微博等方式。在此基礎(chǔ)上，還要推動(dòng)第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，讓納稅人通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)幫助他們進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)，享受個(gè)性化服務(wù)。

五、未來(lái)個(gè)稅改革發(fā)展方向

1、以家庭為單位納稅

在本次改革中征求意見(jiàn)中，以家庭為單位納稅的提議呼聲很高，但并未實(shí)現(xiàn)。調(diào)查顯示收入差距較為均衡的家庭占比36.54%，一方多一方少的家庭占比63.46%，即近2/3的居民家庭每月收入水平存在差異。

如此，在當(dāng)前以個(gè)人為納稅單位的稅制下，一個(gè)家庭總收入不變，夫妻雙方的收入差距越大，需要承擔(dān)的稅負(fù)也就越多，從而造成稅收的不公平。比如在原3500元免征額下，甲、乙兩個(gè)家庭的月收入均為10000元，但甲家庭夫妻雙方收入均為5000元，而乙家庭夫妻一方為2000元、另一方為8000元。按照原制度規(guī)定，甲家庭需繳納個(gè)人所得稅總額為90元，但乙家庭卻需繳納個(gè)人所得稅總額為345元。本次個(gè)人所得稅改革，免征額提供到5000元，在一定程度上緩解了這種不公平，但問(wèn)題仍然還是存在的，且隨著收入水平的不斷提高會(huì)日益突出。

因此，在未來(lái)的改革中，應(yīng)以家庭作為納稅主體，將不同家庭分成“單身家庭”、“夫婦二人家庭”“單親家庭”等類(lèi)別，納稅時(shí)將家庭成員的全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，再根據(jù)其家庭結(jié)構(gòu)的不同，適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而使家庭稅收負(fù)擔(dān)與其負(fù)稅能力相匹配，更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2、進(jìn)一步改革促進(jìn)稅負(fù)公平

此外，在對(duì)影響稅收公平因素的調(diào)查中，68.57%的受調(diào)查者認(rèn)為高收入人群交稅少最影響稅收公平，另兩個(gè)因素是免征額過(guò)低（45.71%）和扣除項(xiàng)目過(guò)少（40%）。

高收入人群收入來(lái)源多樣，除扣繳單位以外的收入來(lái)源外，稅務(wù)部門(mén)難以掌握其他來(lái)源，納稅人往往也不會(huì)主動(dòng)申報(bào)。對(duì)于此種情況，政府應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅納稅識(shí)別號(hào)碼，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，逐步建立起納稅人信息資料庫(kù)，針對(duì)新業(yè)務(wù)、新行為、新手段及時(shí)跟進(jìn)、及時(shí)堵漏，加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)管，并發(fā)揮人民群眾和公眾媒體監(jiān)督作用，健全舉報(bào)高收入者偷稅漏稅機(jī)制，從而促進(jìn)稅收的公平。

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