淺談統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的作用

齊向前

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)越來越受到相關(guān)部門的重視。審計(jì)是由專門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)或人員經(jīng)委托或依授權(quán)對國家行政、事業(yè)單位、企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他一切能反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查的行為。傳統(tǒng)審計(jì)主采取詳查法，即詳細(xì)審查被審單位的所有會(huì)計(jì)賬目，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目當(dāng)中所在存在的差錯(cuò)或違紀(jì)行為，但其僅適應(yīng)于業(yè)務(wù)量較小的單位，而針對業(yè)務(wù)量較大、業(yè)務(wù)活動(dòng)較復(fù)雜的大型企業(yè)則不適應(yīng)，審計(jì)質(zhì)量也無法保證。由此，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣；抽樣風(fēng)險(xiǎn)；抽樣方法

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，審計(jì)的工作量也得越來越大。這使得審計(jì)人員在有限的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告壓力不斷增大，而審計(jì)抽樣這種方法能有效幫助審計(jì)人員提高審計(jì)的效率。

1統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)概述

1.1統(tǒng)計(jì)抽樣的含義

審計(jì)人員因相關(guān)決策的差異把審計(jì)抽樣法劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣法與非統(tǒng)計(jì)抽樣法兩種。而在實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率的方法得出審計(jì)結(jié)果。而本論文主要探討統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為原理，讓審計(jì)對象總體中的每一個(gè)審計(jì)單位都有相同的概率被選取到的方法。這種方法以隨機(jī)原則為主，確保能同等概率地抽到總體的每一單位，使抽樣樣本更好地代表總體。

1.2統(tǒng)計(jì)抽樣常用方法

1.2.1屬性抽樣

在確定的精確度和置信水平的情況下，以定性工作為主，審計(jì)目的是為了了解總體中需要的審計(jì)信息發(fā)生頻率的特征，這種方式稱為屬性抽樣。

1.2.2變量抽樣

以定量工作為主，審計(jì)目標(biāo)是審核審計(jì)對象的金額數(shù)量是否出錯(cuò)，這種方法稱為變量抽樣法。審計(jì)人員要想使用這種方法，需要審計(jì)人員檢查各種涉及到審計(jì)對象金額數(shù)量的報(bào)表，來取得必要的信息，以支持和得出審計(jì)結(jié)果。

2統(tǒng)計(jì)抽樣在材料采購業(yè)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用案例

2.1確定審計(jì)目標(biāo)、抽樣總體和審計(jì)單位

在本案例中，審計(jì)目標(biāo)為材料采購是否符合內(nèi)部控制的要求。審計(jì)人員依照審查前期調(diào)查結(jié)果，確定抽樣總體為本年度所有的采購業(yè)務(wù)，根據(jù)收集的資料顯示，本年度共有965筆材料采購業(yè)務(wù)，并按照時(shí)間先后順序編號，第一筆業(yè)務(wù)編號為001，最后一筆為965。因?yàn)闇y試對象為購貨業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)憑單編號是連續(xù)的，所以抽樣單位為個(gè)別憑證。

2.2確定樣本規(guī)模和定義“誤差”

將誤差的標(biāo)準(zhǔn)定義為采購業(yè)務(wù)是否違反內(nèi)部控制相關(guān)條例，例如，購物發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)上登記的數(shù)量不符、已經(jīng)收入倉庫卻沒有經(jīng)過的驗(yàn)收的材料以及沒有經(jīng)過申請和審批的采購訂單。根據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷以及所涉及的部門的內(nèi)部控制審查情況和以前年度檢查了解情況，可相信程度為95%，可接受誤差率為5%，總體預(yù)期誤差率為2.25%。接下來就是確定樣本規(guī)模，通過采用“樣本量確定表”這一方便快捷的輔助工具，再根據(jù)上述三個(gè)相關(guān)因素查得抽樣方案，通常用符號N（C）來表示：N-樣本容量，C-允許的樣本偏差數(shù)。通過查表，確定需要的樣本方案為208（5），表示需要的樣本總數(shù)為208個(gè)，誤差數(shù)須小于或等于5個(gè)。

2.3選取樣本

在樣本的選取階段，本例中選取方法為系統(tǒng)選樣，這種選樣方法是最為常用最為方便的一種方法，并應(yīng)用于大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中。其第一步需要對間隔進(jìn)行計(jì)算，得出選取樣本的起點(diǎn)，第二部依照間隔，依次抽選出樣本。

2.4評價(jià)樣本結(jié)果

在本例中，經(jīng)過審計(jì)人員地嚴(yán)格審查，確定沒有違法犯罪和內(nèi)部控制失效的情形；然后進(jìn)行分析樣本誤差和推斷總體誤差?？梢缘弥?，允許誤差是為5；經(jīng)審查分析，抽樣誤差數(shù)為3，進(jìn)而得出總體最大誤差率小于可容忍最大誤差率。然后再審查在這其中是否有欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。經(jīng)審查，在此次材料采購業(yè)務(wù)中沒有上述情形發(fā)生；所以，審計(jì)人員可根據(jù)此得出結(jié)論：在此情況下小于5%的總體誤差率的可信賴程度為95%。并計(jì)入審計(jì)工作底稿，以便為管理層提供與決策相關(guān)的有效的依據(jù)。最后還需要審計(jì)人員對抽樣程序在工作底稿中做出書面上的說明；就本例而言，應(yīng)該這樣說明：審計(jì)人員有95%的幾率認(rèn)定965筆材料采購業(yè)務(wù)中，有信息失真、偽造相關(guān)報(bào)表或內(nèi)部控制失效情形的比率不超過5%。同時(shí)也有5%的風(fēng)險(xiǎn)表明965筆材料采購業(yè)務(wù)有上述情況的比率超過5%。綜合分析，此次抽樣結(jié)果的審計(jì)是有效的。

3審計(jì)工作中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的進(jìn)一步思考

3.1降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1降低信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

其主要來源有兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位和審計(jì)人員，從被審計(jì)單位方面分析，可能存在謊報(bào)信息、內(nèi)外勾結(jié)、偽造相關(guān)報(bào)表，使審計(jì)人員基于錯(cuò)誤信息進(jìn)行抽樣，讓信賴過度風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。二是從審計(jì)人員方面分析，審計(jì)人員的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)抽樣方法的掌握不透徹等都有可能成為誘因。所以對于信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)人員的角度看，應(yīng)該深入對統(tǒng)計(jì)抽樣方法的學(xué)習(xí)，注重平時(shí)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)以及加強(qiáng)交流從而避免主觀誤判。

3.1.2降低信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

對于信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，要從兩個(gè)方面解決。第一方面：審計(jì)人員開展審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入了解被審計(jì)單位，熟悉被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程。第二方面：要注意總結(jié)謹(jǐn)慎性原則的使用經(jīng)驗(yàn)，在不同的情況下，對謹(jǐn)慎性原則的要求不同；而其一般的使用方法幾乎無法形成共識，所以要注重總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況具體分析問題。

3.2完善內(nèi)部控制

一是積極推進(jìn)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍建設(shè)，對一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制需要涉及到方方面面，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，所以要審計(jì)人員要積極參加政府相關(guān)部門或社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開設(shè)的學(xué)習(xí)項(xiàng)目，尤其是對數(shù)理統(tǒng)計(jì)的相關(guān)理論還不夠了解，因此需要加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，提高抽樣審計(jì)效率。二是建立重要性標(biāo)準(zhǔn)體系，重要性原則對于內(nèi)部控制相當(dāng)重要，他的目的是重視單位重要業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)做到分清主次，不僅能夠極大地提高審計(jì)抽樣的效率，還能改善內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。而目前還尚未建立關(guān)于內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)體系，所以這方面應(yīng)該引起重視。三是對內(nèi)部控制的健全性評價(jià)與有效性評價(jià)要深入學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制的健全性是只針對被審計(jì)單位實(shí)行的自我管理本身是否健全有效所進(jìn)行的評價(jià)，它能夠找出內(nèi)部控制的哪些方面科學(xué)、嚴(yán)密，哪些方面還有不足，控制作用不明顯或根本沒有作用。依據(jù)此判斷，可以有效的查出那些業(yè)務(wù)有違反內(nèi)部控制條例。

3.3注重抽樣程序軟件的開發(fā)應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)抽樣方法要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識，還要求熟練掌握相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)抽樣數(shù)學(xué)模型，這對審計(jì)人員構(gòu)成了相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，而通過研發(fā)統(tǒng)計(jì)抽樣程序軟件，能夠有效降低這種挑戰(zhàn)。作為一種輔助工具，它不僅夠降低專業(yè)知識對審計(jì)人員的要求，還能夠極大地提高審計(jì)工作的效率。

結(jié)語

統(tǒng)計(jì)抽樣作為審計(jì)的一種方法，不僅是統(tǒng)計(jì)與審計(jì)的結(jié)合，更是審計(jì)的一種創(chuàng)新；它不但讓審計(jì)效果變得更好，還使審計(jì)程序變得更加科學(xué)合理，在新形勢下，能更加高效的應(yīng)對各種狀況的發(fā)生。

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