XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國的發(fā)展歷程及應(yīng)用

王北軍 王曉燕

一、引言

計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得越來越多的行業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)來提高自己的工作效率，其中也包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，因此有了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的紙質(zhì)報(bào)告到網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了很大程度上的轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告兩種模式。我國現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)主要采用還是傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。雖然在傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生之初曾一度滿足了內(nèi)外部信息使用者對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的了解，但隨著計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告僅作為紙質(zhì)報(bào)告的電子版，已經(jīng)不能滿足在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展下企業(yè)和財(cái)務(wù)信息的其他使用者在財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息質(zhì)量方面的需求。

使用XML工具的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生順應(yīng)了時(shí)代的要求，它的諸多優(yōu)勢(shì)取代了傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，成為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告未來的發(fā)展趨勢(shì)。自從XBRL概念產(chǎn)生，各國會(huì)計(jì)界就引起了足夠的重視。最早提出XBRL概念的美國，它在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究和應(yīng)用方面取得了很多矚目的成績，已經(jīng)達(dá)到了一定的高度。而我國近年來也開始重視并逐漸應(yīng)用XBRL技術(shù)，將會(huì)在一段時(shí)間的發(fā)展之后逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，為各利益相關(guān)者提供更好的服務(wù)。

二、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國的發(fā)展歷程

XBRL的研究最早是在美國興起的。開發(fā)XBRL的理念是美國的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼在1998年4月提出的。他在對(duì)XML用于電子發(fā)布財(cái)務(wù)信息進(jìn)行一系列的調(diào)查研究后，開始開發(fā)XML格式的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)工作表。目前世界各國已有250多個(gè)機(jī)構(gòu)加入了XBRL國際組織，XBRL在各國都有越來越廣泛的應(yīng)用，應(yīng)用的機(jī)構(gòu)范圍在不斷擴(kuò)大，其中有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司、金融公司、信息公司，除此之外還有大型跨國公司和政府機(jī)關(guān)等。美國證監(jiān)會(huì)、多倫多證交所、東京證交所及韓國證交所等多個(gè)國家的證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)和證券交易所都積極參加了XBRL技術(shù)的推廣和應(yīng)用。

（一）中國，XBRL最早是在證券行業(yè)得到推廣和應(yīng)用的。中國證監(jiān)會(huì)從2002年5月就開始著手開展《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，2003年底這一標(biāo)準(zhǔn)在全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過?！渡鲜泄拘畔⑴峨娮踊?guī)范》這一標(biāo)準(zhǔn)最終確定借助XBRL良好的擴(kuò)展性，通過采用XBRL的技術(shù)規(guī)范來達(dá)到在數(shù)據(jù)交換和共享上與國際接軌。這一標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)讓我國上市公司披露XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告有了統(tǒng)一規(guī)范。而上海證券交易所特別制定了《中國上市公司信息披露分類》來進(jìn)一步完善，在2005年10月時(shí)也通過了XBRL國際組織的認(rèn)證。

（二）我國在推廣XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用過程中，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要的推動(dòng)力量。當(dāng)前上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站上仍然可以查看到當(dāng)時(shí)試點(diǎn)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的50家上市公司在2001年至2004年內(nèi)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，投資者可以方便地在線查詢上市公司所披露的各種明細(xì)數(shù)據(jù)，同時(shí)還可以利用一些工具軟件將這些查詢到的數(shù)據(jù)從文件中提取出來用于分析。

在我國，上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容有差別，兩家證券交易所XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可比性，如表1所示。

表1 上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL年報(bào)比較

上市公司是財(cái)務(wù)信息最主要的提供者，但目前并不是主動(dòng)參與到XBRL的應(yīng)用中，只是被動(dòng)的、簡單的按照交易所提供的既定模板進(jìn)行信息的輸入和傳遞。最佳實(shí)現(xiàn)方式“是企業(yè)為自身的信息系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過程中直接按照XBRL規(guī)范來完成報(bào)表的處理，實(shí)時(shí)地輸出XBRL文檔”，這種方式需要企業(yè)信息系統(tǒng)軟件提供商針對(duì)XBRL的特點(diǎn)對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)充，內(nèi)嵌XBRL適配器，還要對(duì)業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)的XBRL元數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和轉(zhuǎn)換，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行標(biāo)記。所以，目前還存在技術(shù)上和理論上的困難。

三、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，XBRL的應(yīng)用遍及五大洲，得到各國重視并在財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用實(shí)踐和分類標(biāo)準(zhǔn)獲得了迅速的發(fā)展。XBRL國際組織于2000年在美國成立，目標(biāo)是為了制定全球統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)員目前達(dá)550多家之多，目前已經(jīng)有許多交易所、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。

（一）XBRL在中國發(fā)展較晚，取得了一些成績。目前，深圳證券交易所、上海證券交易所、立信會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)都開發(fā)出了一套相對(duì)比較獨(dú)立的XBRL系統(tǒng)。2004年上海證券交易所在發(fā)布《上市公司信息披露電子化規(guī)范》時(shí)就已經(jīng)成功地運(yùn)用了XBRL，之后選取部分上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，這在我國XBRL領(lǐng)域上可以說是掀開了歷史性的一頁。2005年，深圳證券交易所也成功應(yīng)用了XBRL系統(tǒng)，現(xiàn)在深圳證券交易所和上海證券交易所已強(qiáng)制性要求全部用XBRL的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的披露。在2005年4月時(shí)，我國第一次以單獨(dú)的身份出現(xiàn)在了XBRL的國際大會(huì)上，上海證券交易所被正式批準(zhǔn)成為了XBRL國際組織的會(huì)員，有力推動(dòng)了XBRL在中國的應(yīng)用。目前，有部分上市公司將自己的季度、年度報(bào)表和公司的基本信息等相關(guān)的財(cái)務(wù)信息用XBRL技術(shù)主動(dòng)提供給了用戶，這對(duì)于我國應(yīng)用XBRL來說是一個(gè)推進(jìn)。2008年，我國XBRL組織會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)成立。2010年5月，會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)被XBRL國際組織正式批準(zhǔn)為其成員。同年的10月，財(cái)政部和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列的國家標(biāo)準(zhǔn)，這標(biāo)志著我國正式進(jìn)入了以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的信息化時(shí)代。

（二）我國大規(guī)模應(yīng)用XBRL尚存在很多障礙，主要問題是XBRL標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。比如標(biāo)準(zhǔn)里的項(xiàng)目有的是用英文表示，有的又使用中文，目前，針對(duì)這一問題，財(cái)政部已經(jīng)開始向定制統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的方向努力。只有把標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了，XBRL才能真正在中國更好發(fā)揮作用。另外，上市公司信息披露的內(nèi)容和格式需要如何規(guī)范，行業(yè)信息化程度又如何提高等很多問題都沒有解決，XBRL在我國還有很長的路要走。

上海證券交易所試點(diǎn)的上市公司2004年第一季度報(bào)告開始全面采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，標(biāo)志著國內(nèi)率先實(shí)現(xiàn)了XBRL標(biāo)準(zhǔn)的初步應(yīng)用，使不少的上市公司信息加工者和使用者可以更低的成本、更高的效率快速實(shí)現(xiàn)信息的生成和提取，更便捷的實(shí)現(xiàn)信息使用者間信息交換和共享，更有利于信息使用者的分析和決策。主要的受益群體有交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及投資者研究機(jī)構(gòu)和信息服務(wù)商等。2005年1月，經(jīng)過一段時(shí)間的試點(diǎn)，上市公司范圍和內(nèi)容有了更深一步的擴(kuò)展，提出所有在上海證券交易所注冊(cè)的上市公司報(bào)送2004年年報(bào)的同時(shí)，還需要報(bào)送XBRL格式的年報(bào)全文的要求，2006年試點(diǎn)范圍繼續(xù)擴(kuò)大。深圳證券交易所2005年2月也抽取了部分上市公司進(jìn)行試點(diǎn)，開始“XBRL應(yīng)用示范”項(xiàng)目，自愿試點(diǎn)公司的XBRL年報(bào)實(shí)例文件將在這一平臺(tái)進(jìn)行展示。

目前，上海證券交易所提供的財(cái)務(wù)分析功能還不夠多，需要信息使用者借助其他財(cái)務(wù)軟件才能實(shí)現(xiàn)更多的需求。在上海證券交易所雖然提供了不同公司同一年度的一些比較，但并未提供直觀的比較分析圖，不能產(chǎn)生直觀的視覺效果。而深圳證券交易所在這一平臺(tái)建設(shè)時(shí)就提供了不同公司不同年度多個(gè)指標(biāo)之間的財(cái)務(wù)分析，雖然比較的公司和指標(biāo)有限制，但也是值得上海證券交易所借鑒的。再者，要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)告形式還不全面，上市公司至今尚未提供雇員報(bào)告、預(yù)測(cè)性報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和國際報(bào)告，信息使用者只能在上海證券交易所網(wǎng)站上下載到PDF格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要其利用其他的XBRL軟件工具進(jìn)一步地轉(zhuǎn)換。

目前我國還沒有全面建立分類信息。2014年之前，我國只有工商業(yè)和金融行業(yè)方面的分類信息，在2014年初，上海證券交易所推出了房地產(chǎn)、石油天然氣、煤炭三個(gè)行業(yè)的信息披露指引。2015年又制定并發(fā)布了電力、零售、汽車制造、醫(yī)藥制造等行業(yè)的經(jīng)營性信息披露要求。行業(yè)指引可以在很大程度上提高上市公司信息披露的針對(duì)性和有效性，從而滿足投資者信息需求，也會(huì)受到投資者和市場各方的歡迎。上海證券交易所目前制定的行業(yè)信息披露指引涉及的均是滬市公司中數(shù)量集中、比重較大、特征明顯的重點(diǎn)行業(yè)，該所上市公司主要行業(yè)信息披露指引已基本到位。深圳證券交易所2013年以來也陸續(xù)發(fā)布了創(chuàng)業(yè)板和主板等行業(yè)信息披露指引。盡管如此，還有很多行業(yè)的分類信息幾乎是空白。因?yàn)闊o據(jù)可依，使得這一部分行業(yè)在信息列報(bào)時(shí)不夠規(guī)范。盡快制定出全面的分類標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)巨大的工程，需要多方面共同努力。

上海證券交易所和深圳證券交易所在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告上的試點(diǎn)，縮短了我國與國外的差距，在XBRL技術(shù)的監(jiān)管手段方面也走在了世界的前列，受到國際上的關(guān)注。中國證監(jiān)會(huì)在2005的3月公布了中國定期報(bào)告中關(guān)于前期XBRL標(biāo)準(zhǔn)的征求意見稿。在經(jīng)過反復(fù)的修改和完善以后，將這一標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)了XBRL國際組織，并在同年10月獲得了XBRL國際組織的批準(zhǔn)，成為了中國上市公司年報(bào)的正式標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL技術(shù)自2002年引入我國就受到高度關(guān)注。在對(duì)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用和推廣的不斷探索中，各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制和市場環(huán)境逐步成熟。因此，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告滲入到越來越多的行業(yè)，并且取得了很好的成績。金融業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)信息要求更為嚴(yán)格，XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國金融業(yè)中的應(yīng)用是非常典型的。針對(duì)金融類上市公司XBRL的實(shí)施，我國制定了更為具體的制度規(guī)范，如表2所示。除金融業(yè)外的其他行業(yè)，在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用過程中所顯現(xiàn)出的不足在金融業(yè)中同樣存在，加上金融業(yè)對(duì)于信息及時(shí)性的要求更高，使得金融業(yè)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用中的問題成為典型。

表2 金融類上市公司XBRL相關(guān)制度規(guī)范

我國上市公司在XBRL信息披露過程中實(shí)行的是“強(qiáng)制性信息披露為主，自愿性信息披露為輔”的政策，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要是根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露模板》來披露的。在信息披露過程中，不同性質(zhì)公司的披露水平會(huì)存在個(gè)體差異，某些公司自愿披露更多詳細(xì)信息，有的公司涉及核心數(shù)據(jù)自愿披露的信息少，而上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)中各數(shù)據(jù)項(xiàng)目間的匯總差異會(huì)在附注中得以體現(xiàn)。