論產(chǎn)業(yè)融合的稅收激勵(lì)：機(jī)理與制度優(yōu)化

王星云

20世紀(jì)70年代以來(lái)，在高新技術(shù)迅速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，一些基于舊生產(chǎn)技術(shù)的生產(chǎn)分工逐漸被打破，因生產(chǎn)分工而形成的產(chǎn)業(yè)劃分被改變，原有的獨(dú)立產(chǎn)業(yè)逐步融合并發(fā)展成為新的產(chǎn)業(yè)。這一現(xiàn)象首先在服務(wù)業(yè)出現(xiàn)，隨后逐漸蔓延至制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等各個(gè)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)服務(wù)化趨勢(shì)的發(fā)展，帶來(lái)了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的一系列變化，成為一場(chǎng)信息時(shí)代的產(chǎn)業(yè)革命。這一“革命性”的現(xiàn)象被稱為“產(chǎn)業(yè)融合”，世界各國(guó)政府和學(xué)者對(duì)其給予了廣泛關(guān)注。如何運(yùn)用法律與政策來(lái)引導(dǎo)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，是各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一道新的命題。

一、產(chǎn)業(yè)融合及其正外部性

(一)產(chǎn)業(yè)融合的內(nèi)涵及動(dòng)因

1963年美國(guó)學(xué)者Rosenberg在他有關(guān)機(jī)器工具制造業(yè)發(fā)展歷史的研究中首次提出了融合(convergence)的概念，[注]Rosenberg N.，“Technological Change in the Machine Tool Industry：1840-1910”，Journal of Economic History，vol.23，April 1963，pp.414-443.Negreouponte形象地描述了計(jì)算機(jī)、印刷業(yè)和廣播業(yè)三者間的技術(shù)融合并預(yù)言了三者融合的發(fā)展?jié)摿Α注]李美云：《國(guó)外產(chǎn)業(yè)融合研究新進(jìn)展》，《外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理》2005年第12期。此后，產(chǎn)業(yè)融合現(xiàn)象作為一個(gè)熱門話題被廣泛討論，學(xué)者們紛紛從不同角度對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了界定。概括而言，產(chǎn)業(yè)融合是為了適應(yīng)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)而發(fā)生的產(chǎn)業(yè)邊界的收縮或消失，[注]Greenstein S，Khanna T，“What Does It Mean for Industries to Converge?” Harvard Business School Press，“Competing in the age of digital convergence”，1997，pp.201-226.其發(fā)生會(huì)降低行業(yè)間的壁壘，加強(qiáng)各行業(yè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系。[注]植草益：《信息通訊業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2001年第2期。有學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)融合是產(chǎn)業(yè)間分工內(nèi)部化，或者說(shuō)是產(chǎn)業(yè)間分工轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)內(nèi)分工的過(guò)程和結(jié)果。[注]胡永佳：《產(chǎn)業(yè)融合的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2008年，第24-26頁(yè)。

就產(chǎn)業(yè)融合的動(dòng)因而言，學(xué)者們大都認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)融合是多種原因共同促進(jìn)的結(jié)果，并將其歸納為內(nèi)因和外因兩個(gè)方面：內(nèi)因有技術(shù)融合[注]Yoffie，D.B.ed.，“Competing in the Age of Digital Convergence”，Harvard Business School Press，1997，p.39.、企業(yè)的逐利性、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律[注]鄭明高：《產(chǎn)業(yè)融合：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)》，北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第88頁(yè)。等；而外因則包括政府管制放松、市場(chǎng)需求變化[注]聶子龍、李浩：《產(chǎn)業(yè)融合中的企業(yè)戰(zhàn)略思考》，《軟科學(xué)》2003年第2期。等。

(二)產(chǎn)業(yè)融合的路徑

產(chǎn)業(yè)融合并非一蹴而就，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)演化的過(guò)程。產(chǎn)業(yè)融合需經(jīng)歷技術(shù)融合、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合、市場(chǎng)融合和產(chǎn)業(yè)融合四個(gè)階段，這幾個(gè)階段前后相互銜接，也可能同步相互促進(jìn)。[注]馬?。骸懂a(chǎn)業(yè)融合理論研究評(píng)述》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2002年第5期。

圖1 產(chǎn)業(yè)融合的路徑

1.技術(shù)融合。產(chǎn)業(yè)融合最初表現(xiàn)為技術(shù)融合。技術(shù)融合是技術(shù)創(chuàng)新的一種形式，是通過(guò)技術(shù)研發(fā)將舊的生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新并融合為相關(guān)聯(lián)或替代性的新技術(shù)。新技術(shù)的產(chǎn)生會(huì)改變舊的工藝和產(chǎn)品，進(jìn)而改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容與形式。

2.產(chǎn)品和業(yè)務(wù)融合。技術(shù)融合產(chǎn)生的新技術(shù)能夠帶來(lái)新的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，發(fā)生產(chǎn)品與業(yè)務(wù)的融合，比如將軌道運(yùn)輸技術(shù)與蒸汽機(jī)技術(shù)結(jié)合而發(fā)明的蒸汽火車。但需要注意的是，產(chǎn)品和業(yè)務(wù)融合并非技術(shù)融合的必然結(jié)果。企業(yè)需要根據(jù)技術(shù)融合的情況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)方案，積極投入資本、人力、設(shè)備等生產(chǎn)資料，努力完善新技術(shù)并開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.市場(chǎng)融合。企業(yè)產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合后生產(chǎn)的新產(chǎn)品具有市場(chǎng)需求，才能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)融合。摩托羅拉公司曾斥巨資開(kāi)發(fā)融合語(yǔ)音、數(shù)據(jù)、電視節(jié)目傳輸技術(shù)的衛(wèi)星通訊技術(shù)，希望通過(guò)全新的衛(wèi)星通訊技術(shù)實(shí)現(xiàn)電視與電話業(yè)務(wù)的融合，但該計(jì)劃于2000年宣告失敗，其失敗的原因正在于產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合與市場(chǎng)的脫節(jié)。[注]王琪瓊：《高科技企業(yè)一定會(huì)成功嗎——美國(guó)銥星公司破產(chǎn)事件分析》，《經(jīng)濟(jì)管理》2000年第7期。市場(chǎng)融合能否最終實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于新產(chǎn)品對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的替代能力，這與消費(fèi)需求能力密切相關(guān)，[注]胡金星：《產(chǎn)業(yè)融合的內(nèi)在機(jī)制研究——基于自組織理論的視角》，博士學(xué)位論文，復(fù)旦大學(xué)。消費(fèi)需求能力的提高將提升新產(chǎn)品對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的替代能力，加速市場(chǎng)融合。

技術(shù)融合是觸發(fā)產(chǎn)業(yè)融合的先決條件，在這一過(guò)程中，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮著至關(guān)重要的作用；產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合是產(chǎn)業(yè)融合的關(guān)鍵步驟，企業(yè)的管理與決策將直接影響這一環(huán)節(jié)的發(fā)展；而市場(chǎng)融合是產(chǎn)業(yè)融合得以實(shí)現(xiàn)的必要條件，也是技術(shù)融合、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合的導(dǎo)向。上述三個(gè)環(huán)節(jié)前后銜接、相互作用，形成產(chǎn)業(yè)融合的完整過(guò)程。

(三)產(chǎn)業(yè)融合的正外部性

產(chǎn)業(yè)融合打破了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)體系，對(duì)產(chǎn)品、企業(yè)、市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生重要影響。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的效應(yīng)進(jìn)行了論述，其觀點(diǎn)可以概括為四個(gè)方面：

一是產(chǎn)業(yè)融合對(duì)于企業(yè)的影響，產(chǎn)業(yè)融合能夠改善企業(yè)通用資產(chǎn)利用不完全的現(xiàn)狀，提高企業(yè)通用資產(chǎn)利用率；[注]單元媛、趙玉林：《國(guó)外產(chǎn)業(yè)融合若干理論問(wèn)題研究進(jìn)展》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2012第5期。同時(shí)能夠降低交易成本，提高企業(yè)效益。

二是產(chǎn)業(yè)融合對(duì)于行業(yè)的影響，產(chǎn)業(yè)融合使得產(chǎn)業(yè)間的界限被打破，一方面使得市場(chǎng)進(jìn)入更加容易，行業(yè)活力更高；另一方面改變了原有行業(yè)內(nèi)部及行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。[注]植草益：《信息通訊業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合》。

三是產(chǎn)業(yè)融合對(duì)于消費(fèi)需求的影響，隨著產(chǎn)業(yè)融合中產(chǎn)品的創(chuàng)新與優(yōu)化，消費(fèi)者可以獲得更加優(yōu)良的商品和服務(wù)，這將擴(kuò)大市場(chǎng)消費(fèi)需求。[注]周振華：《產(chǎn)業(yè)融合：產(chǎn)業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力》，《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2003年第4期。

四是產(chǎn)業(yè)融合對(duì)于市場(chǎng)績(jī)效的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資源有限的條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛能主要取決于各種生產(chǎn)要素(如勞動(dòng)力、資本等)的配置效果，產(chǎn)業(yè)融合中企業(yè)能夠利用技術(shù)創(chuàng)新充分利用原本閑置的資源，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。[注]趙新華：《產(chǎn)業(yè)融合對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的影響：理論及實(shí)證研究》，博士學(xué)位論文，湖南大學(xué)，2014年。

不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)融合具有非常強(qiáng)的正外部性和溢出效應(yīng)，其發(fā)展不僅能帶來(lái)企業(yè)效益的提高，更能夠從供給側(cè)的角度促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。產(chǎn)業(yè)融合的社會(huì)收益大于企業(yè)受益，且融合過(guò)程通常具有周期長(zhǎng)、投入高、收益不確定的特點(diǎn)，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，一般投資人在個(gè)人利益導(dǎo)向下將會(huì)選擇退出這一市場(chǎng)。因此，政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)激勵(lì)措施對(duì)產(chǎn)業(yè)融合進(jìn)行鼓勵(lì)和促進(jìn)。

二、稅收激勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合的機(jī)理與過(guò)程

總體來(lái)看，中國(guó)的產(chǎn)業(yè)融合水平較低，尤其是知識(shí)(技術(shù))密集型產(chǎn)業(yè)的融合水平較低，融合主要發(fā)生在資本密集型、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。產(chǎn)業(yè)融合主要依靠工業(yè)化方式推動(dòng)，以中低端融合為主，以產(chǎn)業(yè)鏈的簡(jiǎn)單擴(kuò)展來(lái)實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有形成創(chuàng)新化、信息化、智能化的高級(jí)融合方式，產(chǎn)業(yè)融合的技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)、行業(yè)升級(jí)效應(yīng)、消費(fèi)促進(jìn)效應(yīng)以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型效應(yīng)還未真正展現(xiàn)。[注]谷建全、劉曉萍等：《新趨勢(shì)下產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展研究——以河南為例》，《中州學(xué)刊》2014年第11期。這一現(xiàn)象也反映出當(dāng)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依靠過(guò)度的資本、勞動(dòng)力要素投入推動(dòng)，而非依靠科學(xué)技術(shù)或其他激勵(lì)機(jī)制來(lái)推動(dòng)。因此，對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行研究，具有特殊的重要意義。

所謂激勵(lì)，是指通過(guò)一定的手段誘導(dǎo)被激勵(lì)對(duì)象有所為并有所不為，有正、負(fù)激勵(lì)之分。法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論都認(rèn)為，稅收制度具有激勵(lì)功能，即通過(guò)稅法中對(duì)某些活動(dòng)、某些主體、某些資產(chǎn)給予特殊待遇的規(guī)定，對(duì)特定資本的形成與累積產(chǎn)生促進(jìn)作用。需要說(shuō)明的是，稅收激勵(lì)不能簡(jiǎn)單地等同于稅收優(yōu)惠政策。稅收激勵(lì)除通過(guò)稅收優(yōu)惠得以實(shí)現(xiàn)之外，還可以通過(guò)稅種的設(shè)立與廢止、稅率的高與低來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，稅收必然會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，稅收激勵(lì)只能在一定程度上降低這種負(fù)擔(dān)，但不可能使企業(yè)成本降低至不征稅時(shí)的水平。

(一)稅收激勵(lì)的功能優(yōu)勢(shì)

在政府干預(yù)的各種手段中，稅收激勵(lì)是運(yùn)用廣泛且成熟的一種手段。稅收激勵(lì)不能直接引起產(chǎn)業(yè)融合的發(fā)生，而是對(duì)產(chǎn)業(yè)融合給予間接刺激和外部激勵(lì)。但相較于財(cái)政補(bǔ)貼等其他政府干預(yù)手段，稅收激勵(lì)具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，稅收激勵(lì)能夠避免財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)私人投資可能產(chǎn)生的替代，最大程度尊重市場(chǎng)主體的自主決策權(quán)，減少政府干預(yù)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲；第二，稅收具有平等性，稅法對(duì)所有適格主體一律適用，而非針對(duì)個(gè)別特定主體，能體現(xiàn)市場(chǎng)公平；第三，稅收程序具有確定性和法定性，稅收征管僅需要經(jīng)過(guò)較少的行政手續(xù)和官僚機(jī)構(gòu)，降低了政府的管理成本和尋租的可能；第四，稅收能夠?qū)Ξa(chǎn)業(yè)融合的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的激勵(lì)，從而提升了干預(yù)的有效性(詳見(jiàn)下文)。

當(dāng)然，稅收激勵(lì)也不是萬(wàn)能的，[注]曹明星、賈紹華：《經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制與政策選擇》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2011年第4期。作為政府干預(yù)中的一種間接方法，其與財(cái)政補(bǔ)貼等直接方法相比，呈現(xiàn)出周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢的劣勢(shì)。同時(shí)稅收對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)效果需要依賴于多種因素的共同作用，如良好的市場(chǎng)環(huán)境、政府部門的科學(xué)決策能力和有效執(zhí)行能力等。因此，在對(duì)產(chǎn)業(yè)融合進(jìn)行激勵(lì)時(shí)，需要讓稅收手段與其他手段相互配合、相互補(bǔ)充，發(fā)揮各自的功能與優(yōu)勢(shì)。

(二)稅收激勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合的目標(biāo)與措施

作為政府鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合政策的組成部分，稅收激勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合的目標(biāo)就是政府引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的目標(biāo)。從宏觀方面來(lái)看，其目標(biāo)應(yīng)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合的供求均衡，即在產(chǎn)業(yè)融合過(guò)程中供給與需求相適應(yīng)，資源閑置最小化，供給對(duì)需求的變化有良好的適應(yīng)。而從中觀方面來(lái)看，其目標(biāo)為產(chǎn)業(yè)融合規(guī)模的擴(kuò)大化和產(chǎn)業(yè)融合結(jié)構(gòu)的合理化；規(guī)模擴(kuò)大化表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)融合參與主體的增加和產(chǎn)業(yè)融合產(chǎn)品數(shù)量的提高，結(jié)構(gòu)合理化表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)融合的主要行業(yè)由勞動(dòng)、資本密集型行業(yè)變?yōu)橹R(shí)、技術(shù)密集型行業(yè)。而從微觀方面來(lái)看，產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)的目標(biāo)為促進(jìn)企業(yè)自主研發(fā)、技術(shù)融合；促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品；促進(jìn)市場(chǎng)需求的擴(kuò)大；促進(jìn)創(chuàng)新人才向產(chǎn)業(yè)融合領(lǐng)域集聚。上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均會(huì)受到稅收制度的影響，下文將具體分析其措施、機(jī)理與過(guò)程。

稅收激勵(lì)能夠通過(guò)稅種的設(shè)置、稅目的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確立、稅率的設(shè)定、稅式支出政策的實(shí)施等多種方式施加影響，并最終作用于產(chǎn)業(yè)融合的發(fā)展。例如，就稅種設(shè)置而言，可通過(guò)有助于調(diào)節(jié)收入分配的稅種(如個(gè)人所得稅、公司所得稅等)，直接或間接作用于個(gè)人或企業(yè)的收入來(lái)鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合；就稅率而言，可通過(guò)稅率或扣除比率的設(shè)計(jì)影響企業(yè)融合的成本與收益，從而促進(jìn)企業(yè)的融合；就稅式支出政策而言，可通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)稅前扣除、員工教育培訓(xùn)費(fèi)用稅前抵免、科研設(shè)備加速折舊等方式促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)融合。

(三)稅收激勵(lì)的作用機(jī)理

稅收激勵(lì)可以作用于產(chǎn)業(yè)融合的各個(gè)環(huán)節(jié)，概括而言，其可以通過(guò)供給和需求兩個(gè)方面影響產(chǎn)業(yè)融合。供給主要包括技術(shù)供給、資本供給和勞動(dòng)力供給等，需求主要包括消費(fèi)需求、投資需求等。稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的激勵(lì)作用如圖2所示：

圖2 稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的激勵(lì)作用

稅收對(duì)供給的影響有三個(gè)：一是影響資本供給，即通過(guò)稅收對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中形成的資金的分配和再分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，影響國(guó)家、企業(yè)和居民個(gè)人收入，改變社會(huì)整體投資能力，從而影響資本供給。二是通過(guò)影響勞動(dòng)力的數(shù)量與質(zhì)量而影響勞動(dòng)力供給——個(gè)人所得稅稅收能夠影響工人工資，從而影響工人對(duì)工作的選擇，造成勞動(dòng)力數(shù)量的改變；而對(duì)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)的稅收優(yōu)惠則可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)，提高勞動(dòng)力的質(zhì)量。三是影響技術(shù)供給，即通過(guò)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收政策，在一定程度上影響企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、購(gòu)買及轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，從而影響生產(chǎn)中的技術(shù)供給。

需求有國(guó)內(nèi)需求和國(guó)外需求之分。國(guó)內(nèi)需求包括投資需求和消費(fèi)需求，就投資需求來(lái)講，稅收能夠通過(guò)影響企業(yè)收益以及產(chǎn)業(yè)的相對(duì)收益率來(lái)改變投資人的投資需求意向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。就消費(fèi)需求而言，稅收可以通過(guò)消費(fèi)稅等稅種影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格而改變消費(fèi)者的消費(fèi)需求。就國(guó)際需求而言，稅收通過(guò)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅和出口退稅等措施，改變進(jìn)口商品與本國(guó)商品的相對(duì)價(jià)格，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)節(jié)國(guó)際市場(chǎng)需求。

(四)稅收激勵(lì)的作用過(guò)程

這里具體分析稅收激勵(lì)在產(chǎn)業(yè)融合各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用過(guò)程。在技術(shù)融合階段，稅收激勵(lì)能夠降低企業(yè)研發(fā)成本，增加企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。在產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合階段，稅收激勵(lì)能夠影響企業(yè)資源配置和管理方案。在市場(chǎng)融合階段，稅收激勵(lì)能夠提高消費(fèi)者的消費(fèi)需求。以下運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法對(duì)稅收激勵(lì)的作用予以說(shuō)明，假設(shè)市場(chǎng)是一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，市場(chǎng)主體為完全理性的經(jīng)濟(jì)人，享有完全信息且追求利潤(rùn)最大化。

圖3 稅收激勵(lì)產(chǎn)業(yè)融合的過(guò)程

1.技術(shù)融合階段。稅收激勵(lì)能夠有效激勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，引導(dǎo)資本向創(chuàng)新聚集，從三個(gè)方面促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新：

第一，降低企業(yè)研發(fā)成本。針對(duì)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠能夠有效降低企業(yè)研發(fā)成本，例如研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣、科研設(shè)備加速折舊等。研發(fā)成本降低能夠提高研發(fā)活動(dòng)在企業(yè)整體活動(dòng)中的比重。假設(shè)企業(yè)可投入生產(chǎn)的資金一定，并將企業(yè)的一切生產(chǎn)活動(dòng)分為研發(fā)活動(dòng)及除研發(fā)活動(dòng)以外的其他活動(dòng)。如圖4所示，在無(wú)稅收激勵(lì)的情況下，企業(yè)成本約束線為C1，可以自發(fā)任意選擇研發(fā)活動(dòng)和其他活動(dòng)的投入比。Q1、Q2為等產(chǎn)量曲線，成本約束線C1與Q1相切于點(diǎn)E1，此時(shí)企業(yè)獲得了最大化利潤(rùn)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)量為X1。在稅收激勵(lì)機(jī)制下，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的成本降低，成本約束線C1旋轉(zhuǎn)至C2，與等產(chǎn)量曲線Q2切于E2，此時(shí)企業(yè)獲得新的最大化利潤(rùn)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)量由X1增加至X2。

圖4 稅收激勵(lì)下企業(yè)研發(fā)成本降低

第二，增加企業(yè)研發(fā)投資。如圖5所示，橫軸代表企業(yè)的投資，縱軸代表收益或成本。在無(wú)稅收激勵(lì)的情況下，企業(yè)初始邊際成本曲線為MC0，初始邊際收益曲線為MR0。MC0與MR0相交于E0，此時(shí)企業(yè)投資額為I0。實(shí)施稅收激勵(lì)使得融合企業(yè)的邊際成本曲線由MC0下移至MC1，邊際收益曲線MR0上移至MR1，邊際成本與邊際收益的均衡點(diǎn)由E0移至E1，產(chǎn)業(yè)的投資由I0增加到I1。

圖5 稅收激勵(lì)下企業(yè)研發(fā)投資增加

第三，鼓勵(lì)科研人員創(chuàng)新。個(gè)人所得稅是影響科研人員收入的重要因素，降低企業(yè)研發(fā)人員的個(gè)人稅負(fù)，對(duì)個(gè)人因技術(shù)創(chuàng)新所得獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)勵(lì)給予稅收減免，就會(huì)吸引更多的技術(shù)人才投入技術(shù)研發(fā)，激發(fā)他們創(chuàng)新創(chuàng)造的熱情。另外，對(duì)企業(yè)教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行稅收抵免可以促使企業(yè)加強(qiáng)員工的教育培訓(xùn)，提升員工創(chuàng)新能力，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也具有積極意義。

2.產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合階段。在這個(gè)階段，企業(yè)需要將前一階段的創(chuàng)新技術(shù)投入生產(chǎn)，這一環(huán)節(jié)是否能夠有效連接技術(shù)創(chuàng)新與市場(chǎng)融合，有賴于企業(yè)管理人員的決策與管理。如上一節(jié)所論，對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行稅收優(yōu)惠、教育培訓(xùn)，將會(huì)激勵(lì)其及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)方案，積極投入資本、人力、設(shè)備等生產(chǎn)資料進(jìn)行生產(chǎn)，努力完善新技術(shù)并開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)業(yè)務(wù)的融合度。

3.市場(chǎng)融合階段。稅收優(yōu)惠使新產(chǎn)品的成本降低、價(jià)格下降，從而促進(jìn)新的消費(fèi)需求產(chǎn)生并增長(zhǎng)。假設(shè)消費(fèi)者有舊產(chǎn)品和技術(shù)融合條件下生產(chǎn)的新產(chǎn)品兩種產(chǎn)品可選擇，在無(wú)稅收激勵(lì)機(jī)制下，消費(fèi)者預(yù)算線為S1，商品等效益曲線為U1，U1和S1相切于O1，消費(fèi)者消費(fèi)X1單位的新產(chǎn)品。如前所論，在稅收激勵(lì)機(jī)制下，企業(yè)研發(fā)成本降低，也就意味著企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，這將在一定程度上使得企業(yè)下調(diào)產(chǎn)品定價(jià)。此時(shí)消費(fèi)者預(yù)算線由S1旋轉(zhuǎn)至S2，與等效益曲線相切于O2，此時(shí)消費(fèi)者消費(fèi)X2單位的新產(chǎn)品。也就是說(shuō)，稅收激勵(lì)能夠增強(qiáng)新產(chǎn)品對(duì)原有產(chǎn)品的替代能力，擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)新產(chǎn)品的消費(fèi)需求。同時(shí)，關(guān)稅降低、出口退稅等激勵(lì)將提高新產(chǎn)品的國(guó)外市場(chǎng)需求，進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)需求。

圖6 稅收激勵(lì)下產(chǎn)品價(jià)格、消費(fèi)者消費(fèi)需求增加

三、產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)的制度優(yōu)化

目前中國(guó)尚未出臺(tái)針對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的稅收激勵(lì)政策，基于產(chǎn)業(yè)融合高投入、高風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的激勵(lì)不足以及中國(guó)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展緩慢的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快出臺(tái)產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)政策，以有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合。這里從產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)的進(jìn)路及政策構(gòu)建兩方面討論其制度優(yōu)化。

(一)產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)的進(jìn)路

1.促進(jìn)技術(shù)融合，加速產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合的最優(yōu)方法無(wú)疑是在其技術(shù)融合、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合、市場(chǎng)融合等各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)，但在資源有限的情況下，就要探討哪一些稅收激勵(lì)措施更能發(fā)揮其對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的促進(jìn)作用。如前所述，技術(shù)融合是產(chǎn)業(yè)融合的關(guān)鍵，而在技術(shù)融合環(huán)節(jié)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也最大。技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，此時(shí)企業(yè)的設(shè)備投資、材料投入都很高，而研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較大，即使獲得研究成果也不可能馬上投入市場(chǎng)獲得回報(bào)，在這種情況下企業(yè)的逐利性使其往往沒(méi)有足夠的動(dòng)力進(jìn)行科研活動(dòng)。而在產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合環(huán)節(jié)，即使技術(shù)融合獲得成功，但企業(yè)仍然面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)需要大量資金升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備、購(gòu)買生產(chǎn)資料等，來(lái)將技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)融合階段，盡管還存在著產(chǎn)品推廣等方面的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但此時(shí)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始具備盈利能力，并將積極開(kāi)拓市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。因此筆者認(rèn)為，對(duì)技術(shù)融合環(huán)節(jié)進(jìn)行激勵(lì)最能夠發(fā)揮稅收激勵(lì)的作用，此時(shí)政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)免稅、減稅、延期納稅、加速折舊、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除等稅收優(yōu)惠手段，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本，分擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)科研活動(dòng)。而在產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合階段，可以通過(guò)優(yōu)惠稅率、投資抵免、稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等稅收優(yōu)惠手段降低企業(yè)資金成本。在市場(chǎng)融合階段，企業(yè)已經(jīng)具備盈利能力，稅收激勵(lì)的目的除了降低產(chǎn)品成本、刺激消費(fèi)需求外，還應(yīng)通過(guò)再投資退稅等優(yōu)惠手段激勵(lì)企業(yè)追加研發(fā)投資。

2.加強(qiáng)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前中國(guó)產(chǎn)業(yè)融合整體水平不高，在農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等具體行業(yè)中呈現(xiàn)出知識(shí)(技術(shù))密集型產(chǎn)業(yè)的融合水平較資本密集型、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)明顯偏低的現(xiàn)象。知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)是人類科技發(fā)展的結(jié)果，該產(chǎn)業(yè)是目前全球經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快的部門，其已經(jīng)成為世界先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、價(jià)值創(chuàng)造的支柱力量。知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)摒棄了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)主要依靠人力資源、自然資源或資本驅(qū)動(dòng)的生產(chǎn)模式，具有低成本、低污染、高產(chǎn)出等優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)在和未來(lái)生產(chǎn)力發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和升級(jí)的發(fā)展方向。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高技術(shù)化水平偏低，消耗大、附加值低的產(chǎn)業(yè)比重高，而知識(shí)(技術(shù))密集型的附加值高的產(chǎn)業(yè)比重低，產(chǎn)業(yè)升級(jí)滯后于消費(fèi)需求和發(fā)展要求是中國(guó)當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較突出的特點(diǎn)。[注]覃?。骸懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與政策選擇》，《廣西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》2000年第6期。知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之間的融合能夠有效改變落后的生產(chǎn)方式，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)創(chuàng)新化、信息化、智能化，提高產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)效率，擴(kuò)大市場(chǎng)需求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化。因此，在提升中國(guó)產(chǎn)業(yè)融合總體水平的前提下，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合的稅收激勵(lì)，增強(qiáng)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)融合中的主導(dǎo)作用，促進(jìn)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)間的融合及其自身融合，推動(dòng)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

3.促進(jìn)中小企業(yè)參與融合，鼓勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

產(chǎn)業(yè)融合可能加劇市場(chǎng)集中和壟斷，其原因在于：首先，在產(chǎn)業(yè)融合過(guò)程中，技術(shù)融合和業(yè)務(wù)融合會(huì)推動(dòng)企業(yè)間的橫向并購(gòu)或混合并購(gòu)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)數(shù)量減少，從而提高產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)集中度。其次，產(chǎn)業(yè)融合具有成本弱增性的特征，一旦產(chǎn)業(yè)間的成本弱增性轉(zhuǎn)化為融合產(chǎn)業(yè)內(nèi)的成本弱增性，壟斷經(jīng)營(yíng)就可能獲得某種經(jīng)濟(jì)合理性，從而使得融合產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)逐步減弱，市場(chǎng)集中度大大提高，甚至形成壟斷。[注]胡永佳：《產(chǎn)業(yè)融合的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，第127頁(yè)。再次，產(chǎn)業(yè)融合過(guò)程中需要企業(yè)付出較高的成本，擁有領(lǐng)先的技術(shù)、先進(jìn)的管理理念，而通常相對(duì)于中小企業(yè)而言，大企業(yè)更具有這些方面的優(yōu)勢(shì)，因此大企業(yè)容易在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)融合，在某些產(chǎn)業(yè)尤其是知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中，收益遞增規(guī)律明顯，容易出現(xiàn)“一步領(lǐng)先、步步領(lǐng)先、一步落后、步步落后”的局面，這將使得市場(chǎng)進(jìn)一步集中到大企業(yè)手中，加劇行業(yè)內(nèi)企業(yè)的實(shí)力懸殊。雖然產(chǎn)業(yè)融合具有提升消費(fèi)需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等正外部性，但如果在此過(guò)程中造成市場(chǎng)過(guò)度集中或壟斷的形成，則無(wú)疑會(huì)損害消費(fèi)者利益，破壞市場(chǎng)運(yùn)行。因此，在產(chǎn)業(yè)融合過(guò)程中，稅收激勵(lì)應(yīng)當(dāng)著眼于保障中小企業(yè)的發(fā)展與融合，維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，避免市場(chǎng)集中和壟斷。

(二)產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)的制度優(yōu)化

1.制定產(chǎn)業(yè)融合稅收優(yōu)惠目錄，建立產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)體系

根據(jù)上文提出的促進(jìn)技術(shù)融合、加強(qiáng)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合、鼓勵(lì)中小企業(yè)參與的激勵(lì)思路，構(gòu)建完整且有所側(cè)重的稅收激勵(lì)體系。首先，制定科學(xué)合理的融合企業(yè)、融合產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，建議根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍認(rèn)定其是否屬于融合企業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品用途認(rèn)定其是否屬于融合產(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上制定產(chǎn)業(yè)融合稅收優(yōu)惠目錄，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍符合融合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和生產(chǎn)融合產(chǎn)品、實(shí)施融合項(xiàng)目的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。其次，構(gòu)建可充分發(fā)揮作用的稅收激勵(lì)體系，從技術(shù)融合、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)融合、市場(chǎng)融合等各個(gè)階段鼓勵(lì)企業(yè)融合發(fā)展。

(1)激勵(lì)技術(shù)融合。對(duì)技術(shù)融合型研發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入給予稅收減免；允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、分期攤銷；用于技術(shù)融合研發(fā)的儀器、設(shè)備和其他研發(fā)材料減免增值稅，對(duì)需要進(jìn)口的設(shè)備減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；對(duì)企業(yè)科研人員職務(wù)發(fā)明所獲獎(jiǎng)金、股票分紅減免或延期繳納個(gè)人所得稅；擴(kuò)大企業(yè)員工培訓(xùn)費(fèi)用稅前抵扣比例。

(2)激勵(lì)融合產(chǎn)品的生產(chǎn)與融合業(yè)務(wù)的開(kāi)展。通過(guò)優(yōu)惠稅率、投資抵免、稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等稅收優(yōu)惠手段，來(lái)降低企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)；對(duì)符合融合條件的企業(yè)給予一定的房產(chǎn)稅、土地使用稅減免。

(3)激勵(lì)融合產(chǎn)品的消費(fèi)。對(duì)符合條件的融合產(chǎn)品可適當(dāng)減免消費(fèi)稅，實(shí)行增值稅退稅，對(duì)出口銷售的產(chǎn)品實(shí)行退稅。

(4)激勵(lì)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。對(duì)軟件行業(yè)、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電器機(jī)械及器材制造業(yè)等知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)中符合融合條件的企業(yè)的增值稅實(shí)行一定比例的即征即退；將研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、咨詢費(fèi)等無(wú)形費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(5)激勵(lì)中小企業(yè)融合。除了對(duì)符合條件的中小融合企業(yè)給予更大程度的所得稅、增值稅優(yōu)惠之外，還要解決中小企業(yè)在納稅過(guò)程中面臨的稅制繁瑣的問(wèn)題。就中小企業(yè)而言，通常其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比于大企業(yè)水平不高、能力有限，因此在稅費(fèi)計(jì)算、申報(bào)過(guò)程中存在一定的困難，建議對(duì)中小企業(yè)采用更加簡(jiǎn)潔的稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅收程序。

2.設(shè)計(jì)科學(xué)合理的優(yōu)惠辦法，充分發(fā)揮稅收的激勵(lì)作用

中國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策所采用的優(yōu)惠手段和方式比較單一，是以免稅、減稅為主，這種單一的“結(jié)果型”優(yōu)惠辦法破壞了稅收的中立性，也降低了稅收調(diào)節(jié)的針對(duì)性和有效性。為保持稅收中立性，充分發(fā)揮稅收的激勵(lì)作用，建議在增值稅優(yōu)惠中選擇“即征即退”“先征后退”的優(yōu)惠方式，而非直接減免稅收。而在所得稅優(yōu)惠中，建議運(yùn)用多樣化的稅收優(yōu)惠方式，使稅收優(yōu)惠向企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)傾斜，引導(dǎo)企業(yè)注重研發(fā)與技術(shù)進(jìn)步，具體辦法是：

(1)加速固定資產(chǎn)折舊。技術(shù)創(chuàng)新、生產(chǎn)設(shè)備升級(jí)是產(chǎn)業(yè)融合的基礎(chǔ)條件，然而當(dāng)前中國(guó)企業(yè)普遍存在生產(chǎn)設(shè)備更新周期長(zhǎng)、過(guò)剩產(chǎn)能淘汰慢等問(wèn)題。[注]有研究表明，美國(guó)的設(shè)備更新周期是7年，比中國(guó)短2至3年。見(jiàn)任澤平：《我國(guó)商業(yè)周期運(yùn)行規(guī)律及其對(duì)宏觀調(diào)控的啟示》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2012年第7期。加速固定資產(chǎn)折舊有利于減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)更新升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率、擺脫生產(chǎn)對(duì)勞動(dòng)力的依賴。當(dāng)前稅法以直線折舊法為主，其所規(guī)定的固定資產(chǎn)使用年限普遍較長(zhǎng)，限制了企業(yè)更新?lián)Q代生產(chǎn)設(shè)備的速度。另一方面，當(dāng)前中國(guó)固定資產(chǎn)折舊中對(duì)加速折舊法的使用相當(dāng)有限，存在范圍過(guò)窄、限制過(guò)嚴(yán)的問(wèn)題，而世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、日本、德國(guó)等則普遍采用加速折舊法以推廣新設(shè)備、新成果的應(yīng)用，甚至將加速折舊當(dāng)做經(jīng)濟(jì)危機(jī)或蕭條期間的刺激手段。[注]任澤平：《發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施加速折舊的經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)的選擇》，《經(jīng)濟(jì)縱橫》2014年第3期。建議一方面根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，重新確定固定資產(chǎn)折舊年限，合理體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和更新周期；另一方面對(duì)符合條件的融合企業(yè)采用生產(chǎn)設(shè)備加速折舊法。

(2)提取研發(fā)準(zhǔn)備金。為鼓勵(lì)技術(shù)開(kāi)發(fā)，解決技術(shù)開(kāi)發(fā)的資金需求問(wèn)題，韓國(guó)稅收制度規(guī)定，某些行業(yè)的企業(yè)可以在稅前提取收入總額的3%-5%作技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。[注]鄒大挺、齊讓等：《韓國(guó)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度”》，《中國(guó)科技產(chǎn)業(yè)》1999年第4期。技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度能夠激勵(lì)企業(yè)將收益投資于技術(shù)研發(fā)，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新技術(shù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)。建議借鑒韓國(guó)稅收制度的經(jīng)驗(yàn)，允許符合條件的融合企業(yè)從收益中提取一定比例的研發(fā)準(zhǔn)備金，在稅前作為損耗扣除。

(3)鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)合作，提高創(chuàng)新效率，加速產(chǎn)學(xué)研一體化。[注]何郁冰：《產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新的理論模式》，《科學(xué)學(xué)研究》2012第2期。建議把符合條件的融合企業(yè)資助高校、科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展研究的費(fèi)用以及購(gòu)買高校、科研機(jī)構(gòu)的專利或技術(shù)的費(fèi)用等也納入研發(fā)費(fèi)用的范圍，給予一定比例的加計(jì)扣除。

四、結(jié)論與余論

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于舊動(dòng)能驅(qū)動(dòng)力不足、新動(dòng)能亟待從量變轉(zhuǎn)化為質(zhì)變的關(guān)鍵時(shí)期，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。從世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，產(chǎn)業(yè)融合能夠顯著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，釋放巨大經(jīng)濟(jì)效益，且其在未來(lái)仍然具有良好的發(fā)展?jié)摿?，因此促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合應(yīng)當(dāng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的新選擇。當(dāng)前中國(guó)各產(chǎn)業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)一定程度的融合發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)中發(fā)揮了較好的作用，但產(chǎn)業(yè)融合過(guò)程中表現(xiàn)出的正外部性天然地導(dǎo)致融合內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力不足、發(fā)展緩慢等市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，而市場(chǎng)環(huán)境、政府政策等外在條件的不完善也扼制了融合的發(fā)生與發(fā)展，因此政府需要采取積極的稅收激勵(lì)手段對(duì)產(chǎn)業(yè)融合予以促進(jìn)。

稅收激勵(lì)能夠有效實(shí)現(xiàn)政府激勵(lì)目標(biāo)，并減少政府干預(yù)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，因而可以成為合理、適當(dāng)?shù)恼吖ぞ?。技術(shù)融合是產(chǎn)業(yè)融合中的核心、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，中小企業(yè)參與融合將避免產(chǎn)生壟斷，因此，針對(duì)產(chǎn)業(yè)融合的稅收激勵(lì)應(yīng)促進(jìn)技術(shù)融合，關(guān)注知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)融合，鼓勵(lì)中小企業(yè)參與融合。基于這一思路，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合，政府需出臺(tái)新的稅收政策，制定產(chǎn)業(yè)融合稅收優(yōu)惠目錄，建立完整的產(chǎn)業(yè)融合稅收激勵(lì)體系，對(duì)融合進(jìn)行全過(guò)程激勵(lì)；同時(shí)，需設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收激勵(lì)手段，充分發(fā)揮稅收的激勵(lì)作用，運(yùn)用多樣化的稅收優(yōu)惠方式，將現(xiàn)有的“結(jié)果型”優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)椤斑^(guò)程型”優(yōu)惠，使稅收優(yōu)惠向企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)傾斜，引導(dǎo)企業(yè)注重研發(fā)與技術(shù)進(jìn)步。

需要說(shuō)明的是，本文的研究目的并不是要以稅收激勵(lì)政策替代其他干預(yù)手段，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)融合要取得良好的發(fā)展，不僅有賴于有效的稅收激勵(lì)，還需要有其他手段的配合。市場(chǎng)機(jī)制是基礎(chǔ)性條件，良好的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)主體間公平競(jìng)爭(zhēng)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新、融合活動(dòng)的根本機(jī)制；而各類產(chǎn)業(yè)政策、創(chuàng)新政策等政府干預(yù)手段，是在特定環(huán)境中對(duì)市場(chǎng)失靈的糾正與制度性補(bǔ)充，是對(duì)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱領(lǐng)域的不可或缺的彌補(bǔ)。除稅收激勵(lì)之外，政府在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展中還需采取以下措施：(1)加大金融政策支持力度，著力解決融合企業(yè)尤其是中小企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)中的融資困難問(wèn)題。(2)制定科學(xué)、合理的財(cái)政補(bǔ)貼政策，在不破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的前提下，對(duì)融合企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)性補(bǔ)貼。(3)完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，推進(jìn)專利、商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與融合。(4)放松政府規(guī)制，推進(jìn)“放管服”改革，降低過(guò)高的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)行業(yè)間融合。