社保費用與工資支付的稅收籌劃

文/唐興虎，成都百施特金剛石鉆頭有限公司

1 問題的提出

現(xiàn)在的社保費用對企業(yè)征收大概是28%，對個人征收大概是10%。

一個年薪20萬元的員工，在新稅法起征點年扣除6萬元的情況下不考慮其他扣減個人所得稅是：（200000-60000）*10%-2520=11 480元，稅后收入是18850。稅收負擔率是5.74%，相比社保對個人征收10%而言，個人所得稅一次得溫柔了。另外對企業(yè)征收28%，則加重了企業(yè)的成本負擔，變得不是讓人能夠接受。

基于以上分析，有沒有好的方法，能夠讓沉重的社保負擔減輕些呢？

答案是：有。

2 稅收籌劃的法律依據(jù)

依據(jù)合伙企業(yè)法成立合伙企業(yè)，能有效地降低社保費用。

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營，共享有收益，共擔風險，并對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。在所得稅稅收制度上，對合伙企業(yè)生產經(jīng)營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。

3 具體做法

員工與公司脫鉤，成立合伙企業(yè)繼續(xù)承接公司功能模塊。

合伙企業(yè)給員工開工資，依據(jù)工資基數(shù)上繳社會保險費用。然后再向合伙人分配經(jīng)營所得，經(jīng)營所得不作為繳納社會保險費用的基數(shù)，經(jīng)營所得只繳納個人所得稅。

方案比較：

方案一 員工繼續(xù)在線公司中受雇

假如每人工資20萬元，上年當?shù)厣鐣骄べY6.5萬元。

企業(yè)負擔社保費用：5*6.5*3*28%=27.3萬元。

個人負擔社保費用：5*6.5*3*10%=9.75萬元。

每個人所得稅：（20-6-0.975）*10%-0.252=1.0505萬元

5人個人所得稅：1.0505*5=5.2525萬元

個人凈得：100-9.75-5.2525=84.9975萬元

企業(yè)總成本：100+27.3=127.3萬元

方案二 員工成立合伙企業(yè)，承接公司業(yè)務，向公司開票收取收入，支付稅金和社保費用

合伙企業(yè)繳納增值稅：100/1.06*6%=5.66萬元

稅金及附加：5.66*12%=0.6792

增值稅后收入100-5.66-0.6792=93.6608

合伙企業(yè)繳納社保費用：5*6*28%=8.4萬元

合伙企業(yè)個人繳納社保費用：5*6*10%=3萬元

經(jīng)營所得分利繳納個人所得稅：

每人分利（93.6608—30-8.4）/5=11.05萬元

每人個人所得稅：11.05*20%-1.05=1.16萬元

5人個人所得稅：5*1.16=5.80萬元個人凈得

合伙企業(yè)個人凈得=6*5-3+49.46=76.46萬元

母公司凈支出為100萬元

兩個方案結果比較如下表：

名目 金額 個稅支出 增值稅及附加 社保 總支出 負擔率 個人凈得 企業(yè)成本工資薪金 100 5.25 37.05 42.30 42.30% 85.00 127.3經(jīng)營費用 100 5.80 6.34 11.4 23.54 23.54% 76.45 100負擔增加 0.55 6.34 -25.65 -18.76 18.76% -8.55 27.3

母公司節(jié)約了27.3萬元的社保支出。

將合伙企業(yè)經(jīng)營額度提高到115萬元，母公司還是能夠享受到因籌劃帶來的稅收利益。

母公司付給合伙企業(yè)經(jīng)營額115萬元情況如下：

合伙企業(yè)繳納增值稅：115/1.06*6%=6.51萬元

稅金及附加：6.51*12%=0.78

增值稅后收入115-6.51-0.78=107.71

社保費用：5*6*28%=8.4萬元

個人社保費用：5*6*10%=3萬元

經(jīng)營所得分利個人所得稅：

每人分利（107.71—30-8.4）/5=13.86萬元

每人個人所得稅：13.86*20%-1.0500=1.72萬元

5人個人所得稅：5*1.72=8.6萬元

合伙企業(yè)個人凈得=6*5-3+（13.86-1.72）*5=87.7萬元

相比從母公司取得工資，合伙企業(yè)員工凈多得：87.7-85=2.7萬元

4 結論

通過以上成立合伙企業(yè)把母公司的功能模塊獨立，可以實現(xiàn)母總成本少支付127.3-115=12.3萬元，而新創(chuàng)建的合伙企業(yè)人均比在母公司多得0.54萬元凈收入，真正實現(xiàn)了稅收籌劃上利益的雙盈。

由上面計算分析也可以看出，對企業(yè)而言，無論怎樣安排都不會有很大的利益，因為制度的安排上，每條道路都會有各式各樣的障礙設置。我們不能違法，只能利用法律，尊重法律對我們的經(jīng)營管理和業(yè)務做出對我們有利的安排。

每個企業(yè)都朝著這個方面去安排，我們的社保將會朝著稅收方向實現(xiàn)大漂移，我們的老人靠誰去養(yǎng)活？因此，過高的社會保險費率必定會降低。如果不降低，全社會一年的財富將會只能去滿足養(yǎng)老需要，企業(yè)也就失去了發(fā)展的動力。

因為國家稅收法律的政策的調整，上述事務安排也隨時可能會面對新的風險。