對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、引言

隨著我國國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的經(jīng)濟也呈現(xiàn)出“新常態(tài)”這一特征。中國經(jīng)濟呈現(xiàn)出新常態(tài)，是指經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動?！靶鲁B(tài)”也使中國政治生活進入新階段，中國政治呈現(xiàn)出新常態(tài)，全國大力推行倡廉建設(shè)，從而對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計也有了新的挑戰(zhàn)[1]。

經(jīng)濟“新常態(tài)”呈現(xiàn)出消費形式向個性化、多樣化轉(zhuǎn)變，新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，生產(chǎn)專業(yè)化、智能化成為新特征，市場競爭逐步轉(zhuǎn)向差異化、質(zhì)量化，要求企業(yè)推進綠色低碳循環(huán)發(fā)展等特征[2]。經(jīng)濟“新常態(tài)”的特征對于我國企業(yè)運營與發(fā)展具有大方向上的引領(lǐng)作用，就目前而言，我國的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計體系未能與經(jīng)濟新常態(tài)接軌，存在一些問題使得經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果不明顯，需要進一步的改進創(chuàng)新。

二、新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的挑戰(zhàn)

(一)經(jīng)濟責(zé)任審計范圍難以明確。對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，經(jīng)濟責(zé)任審計必須要明確權(quán)責(zé)核心[3]。但就我國情況而言，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往存在經(jīng)濟責(zé)任難以界定的問題。首先，難以明確相關(guān)事項屬于領(lǐng)導(dǎo)人的個人責(zé)任還是集體責(zé)任。在國有企業(yè)中重要事項例如“三重一大”等相關(guān)事宜需要管理層開會表決，并不屬于領(lǐng)導(dǎo)人個人責(zé)任，但在實際過程中并不能辨別是否為領(lǐng)導(dǎo)人授意。其次，從時間節(jié)點來看難以劃分前任和后任之間的經(jīng)濟責(zé)任。我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更換時對其經(jīng)濟責(zé)任審計通常是先離任后審計，最終出現(xiàn)不大的問題也往往不了了之，經(jīng)濟責(zé)任審計往往草草結(jié)束。

(二)經(jīng)濟責(zé)任審計資源有限。我國目前的審計狀況要求對國有資產(chǎn)進行全面覆蓋審計，審計資源存在不足。在經(jīng)濟“新常態(tài)”下，我國企業(yè)也向多種態(tài)勢發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，商業(yè)模式發(fā)生轉(zhuǎn)變。我國的相關(guān)審計人員人數(shù)上不能充分滿足社會的需要，并且部分審計人員未能適應(yīng)經(jīng)濟“新常態(tài)”所帶來的對于審計相關(guān)工作的轉(zhuǎn)變，例如國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的重要決策、經(jīng)營方案以及經(jīng)營績效考核結(jié)果并不單單從企業(yè)的財務(wù)指標上來看，還要從企業(yè)的戰(zhàn)略布局、發(fā)展方向等方面進行排查，找出是否存在漏洞或是違規(guī)操作。

(三)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果沒有明確的標準。我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標準不完善，多數(shù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價帶有較強的主觀性質(zhì)，其次，還有一些評價標準存在公式化，實際與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)不具備較強的關(guān)聯(lián)性。除此之外，在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，往往會存在將其審計范圍擴散到整個國有企業(yè)的情況，未能做到明確領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)責(zé)核心，浪費過多的審計資源?？偟膩碚f，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏一套客觀的標準體系，并且對于審計結(jié)果未能進行充分利用，落實到問題的處理上。

(四)經(jīng)濟責(zé)任審計方式局限。目前，我國對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計中，通常采取國有企業(yè)的財務(wù)指標來衡量其領(lǐng)導(dǎo)人，過于注重領(lǐng)導(dǎo)人在任期建的工作結(jié)果。但實際而言，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間工作結(jié)果的好壞與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果并不是具有必然的因果關(guān)系。通過這種方式對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行評價具有片面性，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可能通過違規(guī)操作來達到實現(xiàn)工作目標的結(jié)果，并且以結(jié)果為導(dǎo)向不能有效的排查出領(lǐng)導(dǎo)人在任期間可能存在的問題。

(五)經(jīng)濟責(zé)任審計人員素質(zhì)參差不齊。經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項具有復(fù)雜性和考驗相關(guān)人員綜合能力的工作。對于相關(guān)審計人員的職業(yè)道德和職業(yè)技術(shù)能力都有著較高的要求，除此之外，還要求審計人員具備一定的職業(yè)判斷能力。就目前而言，我國從事審計工作的相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分審計人員缺乏工作經(jīng)驗，不具備相應(yīng)的職業(yè)判斷能力，影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率；部分審計人員不具備與實際工作中相匹配的職業(yè)技能，甚至影響到經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性。

三、新常態(tài)下面臨經(jīng)濟責(zé)任審計挑戰(zhàn)的對策

(一)合理界定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，必須出臺相關(guān)的法律法規(guī)進一步明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任，劃分好前任與后任領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的界限。還應(yīng)改變現(xiàn)階段先離任后審計這一情況，將事后審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嫛Ｔ诓荒苊鞔_經(jīng)濟責(zé)任是否屬于領(lǐng)導(dǎo)人的個人責(zé)任時，審計人員應(yīng)該圍繞領(lǐng)導(dǎo)人被賦予的經(jīng)營管理權(quán)以及執(zhí)行權(quán)等方面去查找漏洞，在審計過程中要凸顯其針對性和關(guān)聯(lián)性。

(二)利用大數(shù)據(jù)的手段改善審計資源有限的困境。在大數(shù)據(jù)的時代，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來改善審計資源有限的問題也是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的機遇和未來的趨勢。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，想要完全依靠人力資源來解決審計資源匱乏的問題并不現(xiàn)實，審計工作者可以充分利用大數(shù)據(jù)的手段、人工智能的方式來完成數(shù)據(jù)采集這類基礎(chǔ)性輔助性的工作，再與自身的職業(yè)判斷所結(jié)合，找到可能存在漏洞的方向進一步挖掘，這樣可以節(jié)省大量的人力、物力、財力。

(三)建立健全合理的經(jīng)濟責(zé)任評價體系。經(jīng)濟責(zé)任評價是相關(guān)部門對于領(lǐng)導(dǎo)人在任期間工作成果如何的重要參考依據(jù)，所以制定一個合理的經(jīng)濟責(zé)任評價體系尤為重要。在建立經(jīng)濟責(zé)任評價體系時，必須圍繞可比性和相關(guān)性的性質(zhì)。在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任評價時，不能公式化的評價，要結(jié)合該國有企業(yè)的性質(zhì)特征、戰(zhàn)略布局、商業(yè)模式等多方面去綜合評價，并且建立一個科學(xué)的評分體系讓不同國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人之間橫向可比，讓前任與后任之間可以縱向可比。

(四)創(chuàng)新多樣的經(jīng)濟責(zé)任審計方式。為了適應(yīng)經(jīng)濟“新常態(tài)”，經(jīng)濟責(zé)任審計不應(yīng)該單單以財物指標考核為主，需要多方面的進行考核審查。經(jīng)濟責(zé)任審計也應(yīng)該考慮審計風(fēng)險、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與運行情況等多方面的審計方式。在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)采取多種方式相結(jié)合來全面考察領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的工作成果。

(五)提高審計人員的綜合素養(yǎng)。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有復(fù)雜性的綜合性工作，要保證審計質(zhì)量的同時，對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德都有較高的要求。所以，對于審計人員要進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作之前，除了要具備相關(guān)學(xué)歷、證書等要求外，還需要對相關(guān)審計人員進行培訓(xùn)。對于本身從事經(jīng)濟責(zé)任審計的審計人員，也要不斷與時俱進，不斷學(xué)習(xí)先進的審計理論，適應(yīng)時代的發(fā)展，為今后的審計工作做好知識與技能的儲備。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計還有很長的一段路要走。經(jīng)濟“新常態(tài)”并不只是意味著挑戰(zhàn)，它也帶來了機遇和發(fā)展，我們需要把握好方向，逐步解決我國經(jīng)濟責(zé)任審計的問題，不斷完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，促進國經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。