稅制改革后個人所得稅納稅籌劃的方法

(河南科技大學 河南 洛陽 471000)

隨著經濟與社會的快速發(fā)展，我國居民的收入不斷提升，法律意識逐漸加強，個人所得稅繳稅人群越來越大，通過合理合法途徑規(guī)避稅收使納稅人收益最大化受到廣泛關注。與此同時我國正在逐漸建立起符合實際的個人所得稅制，個人所得稅納稅籌劃的重要性不言而喻。

一、個人所得稅改革內容

2018年6月19日上午，個稅法自1980年出臺以來第七次大修。人民日報評其為“一次根本性變革”，主要變化如下：

工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；起征點由每月3500元提高至每月5000元；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息等專項附加扣除；優(yōu)化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。據官方發(fā)布信息：新個稅法實施后，納稅人比例將由原來的44%降至15%，即納稅群體將減少66%。

二、個人所得稅納稅籌劃具體措施

(一)合理運用職工福利進行納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策主要是為了通過稅收優(yōu)惠來減輕納稅人的稅負，以便更好地達到支持或者鼓勵納稅人的目的。根據我國稅法的規(guī)定，一切以現金支付的各種形式的補貼都應計入納稅人的工資薪金所得中，計繳個人所得稅。可以通過為個人修繕住房、提供休假及津貼、提供免費醫(yī)療、保險提供免費的餐飲等方式降低納稅人工資薪金的名義收入，提高非貨幣的支付。對于納稅人來說，在選擇工作的過程中，可以選擇福利較高的公司。住房公積金作為福利的一部分，是不可以隨意取現的，但住房公積金是可以在稅前扣除的福利，也就是說住房公積金對于納稅人來說是不需要繳納個人所得稅的。

例：劉女士是某公司的一名員工，2019年3月她的工資為9000元，根據規(guī)定該公司員工住房公積金的提取比例為10%，公司為劉女士提供的宿舍房租為1500元。

若按10%的比例提取住房公積金，劉女士向公司支付1500元的房租。劉女士個人應繳住房公積金的金額為9000×10%=900元劉女士應交個人所得稅的金額為(9000-900-5000)×10%-210=100元；

若按10%的比例提取住房公積金，將公司為劉女士提供的宿舍房租視為福利，房租直接從月工資中扣除。劉女士個人應繳住房公積金的金額為9000×10%=900元,劉女士應交個人所得稅的金額為(9000-900-5000-1500)×3%=48元。

通過對比可以看出，通過增加福利減少工資的方式可以幫助納稅人有效減輕稅負。

(二)建立企業(yè)年金納稅籌劃

企業(yè)年金對于企業(yè)員工來說，能夠享受個人所得稅遞延納稅的優(yōu)惠政策，即在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)(即退休、死亡或出國定居時)。企業(yè)年金或職業(yè)年金對于企業(yè)來說，企業(yè)為員工繳費的部分，在計算企業(yè)所得稅時，在國家規(guī)定標準以內的部分可以稅前扣除。

例：某企業(yè)于2019年若不建立企業(yè)年金，每月支付給每位員工工資10000元，個人承擔的三險一金為2000元。企業(yè)若建立企業(yè)年金，則企業(yè)按員工工資的4%為員工繳納年金，員工個人繳納年金的比例也為工資的4%。以員工小趙為例，企業(yè)為小趙每月繳納企業(yè)年金為10000x4%=400元，小趙個人每月繳納企業(yè)年金10000x4%=400元。假設該企業(yè)共有1000名員工，未建立企業(yè)年金之前全年的利潤總額為20000000元，假設沒有企業(yè)所得稅納稅調整項目。

若企業(yè)不建立企業(yè)年金。全體員工應納個人所得稅合計(10000-2000-5000)x3%x1000=108萬元，企業(yè)應納企業(yè)所得稅2000x25%=500萬元；

若企業(yè)如建立企業(yè)年金[(1000-2000-400-5000)x3%]x1000x12=936000元,企業(yè)應納企業(yè)所得稅(20000000-400x1000x12)x25%380萬元。

經過建立企業(yè)年金的方式進行個人所得稅納稅籌劃，所有職工共少繳納個人所得稅144000元，企業(yè)也可以少繳納企業(yè)所得稅120萬元，一舉兩得。

(三)規(guī)避應稅所得

個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。如果納稅人所在的公司以公司名義購車，僅將車輛使用權交給個人，則個人無須繳納個人所得稅。同時企業(yè)可以抵扣購車及用車的進項稅額，以及可以計提該車的折舊，可謂一舉多得。

例：2019年2月，某公司購買了一輛價值200萬元的汽車(可取得增值稅專用發(fā)票)，作為紅利送給本公司高管王某(每月工資為1萬元)。預計王某每年支付該汽車的保險等固定費用為1.28萬元(可取得增值稅普通發(fā)票)，油耗及修理費加稅合計為2.32萬元(可取得增值稅專用發(fā)票)。汽車預計使用年限為15年，假設預計凈殘值為0。

若將汽車作為紅利送給王某，則該公司可抵扣進項稅額200÷(1+16%)×16%=27.58萬元。由于將汽車作為紅利分配視同銷售，則應計提增值稅銷項稅額200÷(1+16%)×16%=27.58萬元，應納增值稅0元。股息紅利所得應納個人所得稅200×20%=40萬元，王某每年支付固定費用、油耗及修理費1.28+2.32=3.6萬元，每年應納工資薪金所得個人所得稅(10000-5000)×10%-210=3480元。

若以公司名義購車，僅將車輛使用權交給王某，由公司支付該汽車的固定費用、油耗及修理費，采用直線法計提折舊,每年降低王某的工資36000元。購入該車可抵扣進項稅額200÷(1+16%)×16%=27.58萬元，汽車折舊抵減企業(yè)所得稅200÷(1+16%)÷15×25%=2.87萬元，汽車固定費用、油耗及修理費抵減企業(yè)所得稅[1.28+2.32÷(1+16%)]×25%=0.82萬元，每年汽車油耗及修理費抵扣進項稅額2.32÷(1+16%)×16%=0.32萬元，王某每年應納工資薪金所得個人所得稅[(10000-36000÷12-5000)×3%]×12=720。

對比可發(fā)現納稅籌劃后王某少繳納個人所得稅40.276萬元，公司每年少繳納企業(yè)所得稅3.6萬元，少繳納增值稅27.9萬元

個人所得稅納稅籌劃具有較高的現實意義。本文包括合理運用職工薪酬、建立企業(yè)年金的納稅籌劃、規(guī)避應稅所得納稅籌劃，提供了較為可行的納稅籌劃方案。合理的個人所得稅納稅籌劃既保障了納稅人的利益最大化，也有利于企業(yè)的健康發(fā)展，對于個稅的發(fā)展完善也具有現實意義。