資源稅納稅籌劃方法探析

(河北地質(zhì)大學 河北 石家莊 050031)

一、納稅籌劃的概念及意義

1.概念。所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而幫助納稅企業(yè)和個人達成節(jié)稅的目的。節(jié)稅籌劃是納稅籌劃最重要的內(nèi)容。

2.意義。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃必須以符合稅法規(guī)定為前提，稅法原則和精神不僅對正確稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮提供了十分重要的理論根據(jù)，而且以一心在市場競爭中實現(xiàn)效益最大化作為戰(zhàn)略目標的我國企業(yè)而言，在財務(wù)運營策劃中廣泛開展稅務(wù)籌劃工作，具有如下重要意義：

第一，有利于企業(yè)財務(wù)管理能力的提升以及企業(yè)市場競爭力的增強。企業(yè)實施經(jīng)營管理和會計管理工作當中，最主要的三要素就是資金、成本和利潤。作為企業(yè)資金管理的重要手段和方法的稅收籌劃，是以資金運動為中心而展開的，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營效益最大化。

其二，有助于企業(yè)實現(xiàn)自身的財務(wù)管理目標。企業(yè)提升利潤的途徑主要有兩種：即增加效益和降低稅負。在投資規(guī)模確定的情況下，前者潛力有限，可以提升的空間不是很大。而如果企業(yè)實施了高效的稅務(wù)籌劃方案，則可以成功的在投資規(guī)模固定的情況下，為企業(yè)節(jié)省很多不必要的稅收支出，進行長期經(jīng)營發(fā)展提供更好的資金支持。

二、資源稅的概念及特點

1.概念。資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅銷售額征收的一種稅。

2.特點。(1)只對特定資源征稅，我國現(xiàn)行資源稅法征稅范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽資源；(2)具有收益稅的性質(zhì)，既是國家通過政治權(quán)力強制征收的，同時也是根據(jù)資源有償開采和使用的原則征收的，收益多的多征，收益少的少征；(3)具有級差收入稅的特點，現(xiàn)行資源稅法通過對同一資源采用高低不同的差別稅率，實現(xiàn)對資源先天條件和狀況不同產(chǎn)生的級差收入的有效調(diào)節(jié)。

三、資源稅的納稅籌劃方法

1.利用征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

資源稅只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(進口、委托加工和生產(chǎn)環(huán)節(jié))征稅，而之后的商品流通環(huán)節(jié)(批發(fā)、零售環(huán)節(jié))并不是資源稅的征稅環(huán)節(jié)。

對于資源稅這種單環(huán)節(jié)征稅稅種來說，納稅企業(yè)往往可通過設(shè)立一個獨立在公司本部之外另行會計核算的銷售公司或者銷售部門，再將應(yīng)稅產(chǎn)品以遵守公平交易原則的較低價格售賣給獨立銷售公司或者部門，最后通過銷售公司或部門將應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，這樣就可以有效降低應(yīng)稅產(chǎn)品的計稅依據(jù)，最終達成少繳資源稅的目的。而獨立核算的銷售部門在銷售環(huán)節(jié)只計算繳納增值稅，這樣就可以降低納稅企業(yè)的整體資源稅稅負。

籌劃案例1：某煤炭加工企業(yè)主要經(jīng)營洗選煤等煤炭制品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，生產(chǎn)的洗煤產(chǎn)品固定客戶到企業(yè)直接購買，銷售量大約有3000噸，每噸對外銷售價格600元。如何進行該廠的資源稅籌劃？

(1)如果煤炭加工廠廠將洗煤直接銷售給客戶，則應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納資源稅=銷售額×比例稅率=3000×600×10%=180000(元)

(2)籌劃分析：如果該煤炭加工廠設(shè)立一個獨立于公司本部核算的銷售公司，則該廠先按銷貨給其他批發(fā)商的價格降洗煤產(chǎn)售與銷售公司并完成貨款結(jié)算，每噸550元(該價格經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準)，經(jīng)銷部再以每噸600元的價格對外銷售，則應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納資源稅額=銷售額×比例稅率=3000×550×10%=165000(元)

可節(jié)稅180000-165000=15000(元)

2.利用銷售方式的籌劃

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在銷售活動中采用了不同的銷售方式，納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間和條件也是不盡相同的。在這種情況下，選擇適當?shù)匿N貨方式可以使企業(yè)納稅金額合理減少或者使納稅義務(wù)產(chǎn)生時間延緩到以后期間，這樣可以使企業(yè)在無形中獲得貨幣時間價值產(chǎn)生的收益。

籌劃案例2：2015年5月20日，金山礦業(yè)有限公司與客戶B公司簽訂一筆精鐵礦石銷售合同，貨物價值360萬元于5月26日發(fā)出，購貨方貨款于2016年3月31日支付。公司會計在2015年5月底以360萬元銷售額為計稅依據(jù)計算繳納了資源稅。

籌劃分析：對于該筆業(yè)務(wù)，如果金山礦業(yè)有限公司在與B公司簽訂銷售合同時，重視到了這筆業(yè)務(wù)的賒銷性質(zhì)，則該筆業(yè)務(wù)的資源稅納稅義務(wù)18萬元(360×5%)可以遞延到10個月之后再行繳納。

籌劃案例3：2015年12月19日，金山礦業(yè)有限公司與客戶C公司簽訂一筆原鐵礦石銷售合同，合同價款為200萬元，貨物于2016年6月30日前發(fā)出?？紤]到支持金山礦業(yè)有限公司的生產(chǎn)，C公司將在12月19日簽訂合同時支付貨款。公司會計在2015年12月底以200萬元銷售額作為計稅依據(jù)計算繳納了資源稅。

籌劃分析：對于該筆業(yè)務(wù)，金山礦業(yè)有限公司在2015年12月9日與C公司簽訂銷售合同時，明確銷售業(yè)務(wù)結(jié)算方式為預(yù)收貨款銷貨方式，公司財務(wù)人員在進行計算繳納資源稅的時候?qū)@一點引起足夠的重視，則該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資源稅納稅義務(wù)8萬元(=200×4%)可以向后延遲7個月。

3.利用減免稅優(yōu)惠政策進行籌劃

政策性減免稅亦稱特定減免稅，是指國家為了重點鼓勵和扶持某些行業(yè)的發(fā)展，或者豁免某些意義不大的稅收，在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免優(yōu)惠政策。結(jié)合行業(yè)特點以及企業(yè)實際狀況，巧妙設(shè)計籌劃方案就可以充分利用這些優(yōu)惠政策，可使企業(yè)達到少繳稅的籌劃目的。

籌劃案例4：某鹽廠同時經(jīng)營固體鹽和液體鹽的生產(chǎn)和銷售。該鹽廠在2016年液體鹽總產(chǎn)量是200萬噸，直接對外銷售40萬噸，剩余160萬噸則全部用于生產(chǎn)固體鹽。該鹽廠當年的固體鹽總產(chǎn)量是400萬噸，全部對外銷售，生產(chǎn)這些固體鹽耗用鹽場自產(chǎn)液體鹽480萬噸，另外320萬噸生產(chǎn)耗用的液體鹽則來自外購。已知液體鹽單位資源稅稅額3元/噸，固體鹽單位資源稅稅額20元/噸，試計算其資源稅應(yīng)納稅額。

(1)不區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品：

應(yīng)納稅額=40×3+400×20=8120萬元

(2)籌劃分析：如果納稅人加工固體鹽時用的是自產(chǎn)液體鹽，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按固體鹽稅額稅率進行資源稅的計算繳納，加工完成的固體鹽數(shù)量即為應(yīng)稅數(shù)量。如果加工時使用的液體鹽來自外購，則所耗用液體鹽的原先已納稅額準予在企業(yè)在進行固體鹽應(yīng)納資源稅額計算及繳納時抵扣。區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品后的應(yīng)納稅額=40×3+400×20-320×3=7160萬元，將為納稅企業(yè)節(jié)約960萬元的資源稅稅負。

三、結(jié)論

對于開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的應(yīng)納稅人來講，資源稅是至關(guān)重要的稅種，對公司的整體稅負支出以及凈利潤有著至關(guān)重要的影響。因此這些企業(yè)和個人在進行納稅籌劃時，也應(yīng)當把資源稅的籌劃放在非常突出的位置上。本文根據(jù)資源稅的單環(huán)節(jié)征稅方式、選用合理銷售方式以及充分利用減免稅優(yōu)惠政策三種稅收籌劃的思路，闡述了三種可以有效幫助應(yīng)納稅企業(yè)和個人減少資源稅稅負、或者遞延納稅時間的切實可行的稅收籌劃方法，以期使這些公司獲得更充足時間和資金空間來實現(xiàn)長遠的經(jīng)營發(fā)展。