增值稅稅率下調(diào)對(duì)企業(yè)的影響

(海洋石油工程股份有限公司 天津 300461)

海洋石油工程股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“公司”)是中國(guó)國(guó)內(nèi)唯一集海洋石油、天然氣開(kāi)發(fā)工程設(shè)計(jì)、陸地制造和海上安裝、調(diào)試、維修以及液化天然氣、煉化工程為一體的大型工程總承包公司，是遠(yuǎn)東及東南亞地區(qū)規(guī)模最大、實(shí)力最強(qiáng)的海洋油氣工程EPCI總承包之一。公司各業(yè)務(wù)板塊按照不同稅目適用不同稅率的增值稅，增值稅稅率的變化會(huì)對(duì)公司各業(yè)務(wù)板塊的盈利水平產(chǎn)生影響。

一、公司各業(yè)務(wù)板塊的增值稅稅率

公司在中國(guó)境內(nèi)從事的海洋石油、天然氣開(kāi)發(fā)工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)按照“現(xiàn)在服務(wù)業(yè)”繳納6%的增值稅；海洋工程結(jié)構(gòu)物陸地制造業(yè)務(wù)的增值稅率根據(jù)油田性質(zhì)不同而有所區(qū)分，自營(yíng)油田按照“貨物銷售”繳納16%的增值稅，合作油田按照“海洋工程結(jié)構(gòu)物視同出口”的優(yōu)惠政策執(zhí)行增值稅免抵退；海洋工程結(jié)構(gòu)物的海上安裝、調(diào)試、維修業(yè)務(wù)按照“建安服務(wù)”繳納10%的增值稅。公司在中國(guó)境外從事的海洋油氣工程項(xiàng)目主要涉及海洋工程結(jié)構(gòu)物出口及境外建筑安裝兩類業(yè)務(wù)。貨物出口適應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)增值稅免抵退，境外建筑安裝適用增值稅免稅。

增值稅稅率調(diào)減主要對(duì)公司境內(nèi)海洋工程結(jié)構(gòu)物陸地制造及海上安裝板塊造成影響。此外，合作油田陸地制造板塊及生產(chǎn)企業(yè)貨物出口適應(yīng)增值稅免抵退政策，由于增值稅稅率下調(diào)會(huì)對(duì)退稅率產(chǎn)生影響，因此也會(huì)影響公司的免抵退業(yè)務(wù)。

二、稅率變化對(duì)公司盈利能力的影響

(一)稅率變化對(duì)公司盈利能力的影響

從原理上來(lái)說(shuō)，增值稅是價(jià)外稅，增值稅稅率調(diào)減是價(jià)外變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)不應(yīng)產(chǎn)生影響。但事實(shí)上是，如果公司在執(zhí)行的收入合同含稅總價(jià)不變，增值稅稅率調(diào)減，項(xiàng)目收入將會(huì)增加；同理，如果公司在執(zhí)行的支出合同含稅總價(jià)不變，增值稅稅率調(diào)減，公司成本將會(huì)增加。增值稅減稅后公司的實(shí)際利潤(rùn)是增加還是減少，主要取決于公司對(duì)其上下游的議價(jià)能力。

(二)主要應(yīng)對(duì)措施

* 對(duì)于在執(zhí)行的收入合同，如果業(yè)主不做要求，公司無(wú)需主動(dòng)要求變更合同價(jià)款。如果業(yè)主以稅率調(diào)減為由，要求對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)減，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)根據(jù)合同條款中對(duì)于稅率變化的具體要求，結(jié)合業(yè)主的議價(jià)能力，適當(dāng)對(duì)合同價(jià)款做出調(diào)整，但是原則上合同調(diào)減的金額不應(yīng)高于稅率調(diào)整的金額，應(yīng)將“不含稅價(jià)格不變”作為合同價(jià)格調(diào)減的最低要求。

* 對(duì)于在執(zhí)行的支出合同，采辦部門(mén)應(yīng)盡快與供應(yīng)商溝通，以“不含稅價(jià)格不變”為原則對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)減，保證公司成本不會(huì)因?yàn)槎惵收{(diào)減而增長(zhǎng)。對(duì)于議價(jià)能力較高的供應(yīng)商，如果不對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)減，應(yīng)經(jīng)過(guò)公司審批。

* 對(duì)于尚未簽訂的收入和支出合同，企業(yè)可以使用不含增值稅的價(jià)格為合同標(biāo)的，避免因增值稅稅率調(diào)整的合同變更。

三、稅率變化對(duì)公司納稅管理的影響

(一)稅率變化對(duì)公司納稅管理的影響

增值稅稅率調(diào)減后，一般來(lái)說(shuō)，公司不應(yīng)再對(duì)外開(kāi)具舊稅率的發(fā)票，但是實(shí)際工作中還應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間區(qū)分對(duì)待。國(guó)家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告第九條規(guī)定，在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

根據(jù)這一規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年4月30日前的業(yè)務(wù)，應(yīng)繼續(xù)對(duì)外開(kāi)具17%和11%稅率的增值稅發(fā)票。但是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年4月30日前的業(yè)務(wù)應(yīng)在2018年4月所屬期前按照“未開(kāi)票收入”申報(bào)并繳納增值稅，如果企業(yè)對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年4月30日前的業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納增值稅，稅率調(diào)整后仍按照原適用稅率對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，則無(wú)疑是在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣稱公司的納稅義務(wù)存在延遲，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)主要應(yīng)對(duì)措施

* 增值稅稅率調(diào)減前，應(yīng)對(duì)公司收款業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，已經(jīng)有納稅義務(wù)的應(yīng)盡快對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，因特殊情況無(wú)法及時(shí)開(kāi)票的，應(yīng)按照“未開(kāi)票收入”對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生在稅率調(diào)整前的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。

* 增值稅稅率調(diào)整后，對(duì)于在稅率調(diào)整前已履行納稅義務(wù)的，可繼續(xù)按照原適應(yīng)稅率開(kāi)具發(fā)票。原則上，公司不得出現(xiàn)在稅率調(diào)整前未履行納稅義務(wù)又按照原適用稅率開(kāi)票的情況。

* 稅率調(diào)減后對(duì)以前開(kāi)具的原適用稅率的收款發(fā)票進(jìn)行沖紅并重新開(kāi)具，新開(kāi)具的發(fā)票的稅率應(yīng)為原適用稅率。

* 付款發(fā)票方面，增值稅稅率調(diào)減后，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在稅率調(diào)整前的業(yè)務(wù)，可以收取按原適用稅率開(kāi)具的付款發(fā)票；對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在稅率調(diào)整后的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快將發(fā)票退還供應(yīng)商，要求按照調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

四、稅率變化對(duì)公司出口退稅業(yè)務(wù)的影響

(一)稅率變化對(duì)公司出口退稅業(yè)務(wù)的影響

2018年5月1日增值稅稅率下調(diào)，對(duì)退稅率產(chǎn)生的影響是原征17%退17%的調(diào)整為征16%退16%，原征11%退11%的調(diào)整為征10%退10%，征收率及退稅率同步降低，仍然不產(chǎn)生征退稅差，不會(huì)產(chǎn)生不得免征和抵扣稅額，公司稅負(fù)不會(huì)增加。但是由于其他貨物的退稅率不作調(diào)整，征稅率降低一個(gè)點(diǎn)了，征退稅差也隨之減少一個(gè)點(diǎn)，比如原征收率為17%退稅率為13%的出口貨物，調(diào)整為征收率為16%退稅率為13%，征退稅差由之前的4%調(diào)整為3%，不得免征和抵扣稅額減少，公司稅負(fù)會(huì)降低。

此外，根據(jù)財(cái)稅2018年32號(hào)文，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物需以貨物出口報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)，在2018年7月31日前出口的貨物，按照原征、退稅率執(zhí)行，報(bào)關(guān)單在2018年8月1日后的出口貨物統(tǒng)一按照調(diào)整后的征、退稅率執(zhí)行。免抵退申報(bào)時(shí)的征、退稅率與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的稅率無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，在2018年5月1日到2018年7月31日這段時(shí)間里，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)16%稅率的原材料加工出口的貨物可以適用17%的征、退稅率，而在2018年8月1日后企業(yè)再認(rèn)證17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也只能適應(yīng)16%的征、退稅率。

(二)主要應(yīng)對(duì)措施

* 由于增值稅稅率降低引起的征退稅差減少會(huì)減少公司稅負(fù)，不需要做出應(yīng)對(duì)。

* 公司近年來(lái)盈利能力較好，不存在進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，因此沒(méi)有增值稅出口退稅，出口貨物產(chǎn)生的免抵退稅額就是免抵稅額。在此情況下，出口貨物產(chǎn)生的免抵退稅額越小，免抵稅額也就越小，對(duì)應(yīng)需要繳納的附加稅費(fèi)也就越小。因此適度推遲貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)間，適用較低的退稅率可以有效減少免抵退稅額，從而減少免抵稅額對(duì)應(yīng)需要繳納的附加稅費(fèi)。