探討固定資產(chǎn)加速折舊政策

(華東交通大學(xué) 江西 南昌 330000)

為了加快我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，調(diào)動(dòng)企業(yè)投資的積極性，我國(guó)出臺(tái)了加速折舊政策，在本文中分析了兩次實(shí)施并完善加速折舊政策的內(nèi)容及其變化，講述了加速折舊政策執(zhí)行中的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了具體建議。

一、加速折舊政策出臺(tái)背景

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的矛盾逐漸突顯出來(lái)，如今，制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵在于企業(yè)資金緊張，我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與當(dāng)前制造業(yè)投資增速跌落，自身投資能力不夠、外部融資成本高等因素息息相關(guān)。為了改善企業(yè)的現(xiàn)金流 ，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力 ，加快企業(yè)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的重要任務(wù)。因此，2014年9月24日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議并部署完善了固定資產(chǎn)加速折舊政策。希望通過(guò)實(shí)施加速折舊政策能夠減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，加大企業(yè)對(duì)設(shè)備的投資，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

二、固定資產(chǎn)加速折舊新政的內(nèi)容

2014年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署完善了固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策，并進(jìn)一步頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào)文件)。以下三個(gè)方面是我國(guó)出臺(tái)的折舊新政內(nèi)容：(1)加大了折舊的力度 ，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備、并且單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元 的，允許一次性地計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；單位價(jià)值超過(guò) 100萬(wàn)元的，可采取雙倍余額遞減等方法進(jìn)行加速折舊，或者按折舊年限的60%比例縮短。這適用于所有行業(yè)。(2)提高了固定資產(chǎn)全額扣除的起點(diǎn)，企業(yè)持有的單位價(jià)值在 5000元以下的固定資產(chǎn)，稅法上允許一次性地計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用予以扣除。這適用于各個(gè)行業(yè)。(3)明確列舉了行業(yè)的折舊方法，對(duì)專(zhuān)用設(shè)備、生物藥品、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、儀器儀表制業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊方法，或者按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，以擴(kuò)大高新技術(shù)類(lèi)產(chǎn)品的進(jìn)口。

在該政策發(fā)布后的一年，又發(fā)布了關(guān)于《進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所有稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，該公告的最大不同在于把輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加入了加速折舊政策的范圍，具體分為2個(gè)方面：(1)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日新購(gòu)進(jìn)或自建的固定資產(chǎn)，都允許縮短舊年限或采取加速折舊法。(2)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)用于研究發(fā)明和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備儀器，在2015年1月1日后購(gòu)入的，按照單位價(jià)值劃分了不同的抵扣方式。當(dāng)單個(gè)固定資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元，則該價(jià)值可一次性抵扣掉，即全額作為折舊額在納稅所得額中扣除；當(dāng)固定資產(chǎn)單件價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，企業(yè)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。

三、新政策執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

(一)新政策的優(yōu)惠力度不夠大,對(duì)納稅人的吸引力有限。相對(duì)于稅款減免、抵免等這些直接性的優(yōu)惠措施，加速折舊政策對(duì)納稅人的吸引力并沒(méi)有那么大，只是因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上利用時(shí)間性差異，起到了遞延納稅的效果，對(duì)于企業(yè)的總的稅款繳納總量并沒(méi)有變化。對(duì)于經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，給企業(yè)不會(huì)帶來(lái)多大的變化；而對(duì)虧損企業(yè)和享受定期減免稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，甚至?xí)?lái)負(fù)面影響。

(二)新政策涉及的重點(diǎn)行業(yè)范圍較小,結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用較弱。根據(jù)頒布的(財(cái)稅[2014]75號(hào))的規(guī)定，加速折舊政策的優(yōu)惠范圍限定在5個(gè)是制造業(yè)，1個(gè)是服務(wù)業(yè)，新政策的覆蓋面較小，行業(yè)引導(dǎo)性作用較弱，另外對(duì)于一些小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們僅僅能享受的是小于5000元的固定資產(chǎn)允許作為費(fèi)用一次性扣除這一項(xiàng)稅收政策，因此接著又頒布了([2015]106號(hào)文)，允許紡織、輕工、機(jī)械、汽車(chē)4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加入加速折舊政策的范圍。但我國(guó)的節(jié)能環(huán)保、綠色制造、人工智能等領(lǐng)域尚未覆蓋。

(三)固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策不銜接。加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)政策,均涉及企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,但口徑卻不同。對(duì)于這類(lèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備可同時(shí)享受著兩種政策。兩項(xiàng)政策扣除的基數(shù)分別是按照稅法和會(huì)計(jì)口徑,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的折舊會(huì)小于稅收加速折舊額,企業(yè)需要區(qū)分加速折舊扣除數(shù)據(jù)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)據(jù),加大了企業(yè)核算的工作量。

(四)納稅調(diào)整和申報(bào)工作的復(fù)雜性給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是稅會(huì)差異調(diào)整的長(zhǎng)期性和復(fù)雜性帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)整差異在資產(chǎn)使用期長(zhǎng)期存在,一些機(jī)器設(shè)備可達(dá)10年以上,房屋建筑物甚至有20年以上,加之企業(yè)的固定資產(chǎn)種類(lèi)繁雜、數(shù)量眾多,會(huì)計(jì)人員稍有疏忽就會(huì)出錯(cuò),帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)季度申報(bào)的《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》填列方法、口徑、邏輯關(guān)系較為復(fù)雜,容易出現(xiàn)理解歧義和填寫(xiě)申報(bào)錯(cuò)誤,產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、建議

(一)擴(kuò)大新政策優(yōu)惠行業(yè)范圍。在頒布(財(cái)稅[2014]75號(hào))之后頒布([2015]106號(hào)文)，說(shuō)明已經(jīng)認(rèn)識(shí)到優(yōu)惠范圍政策較窄這一點(diǎn)，如今，制造業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)是新政策支持的重點(diǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展。建議下一步把節(jié)能環(huán)保、綠色制造、人工智能、新能源等領(lǐng)域覆蓋住。同時(shí),按照《中國(guó)制造2025》的規(guī)劃導(dǎo)向,可將《中國(guó)制造2025》中鼓勵(lì)的行業(yè)適時(shí)逐步納入新政策適用范圍。

(二)加大新政策優(yōu)惠力度。用于研發(fā)的儀器、設(shè)備一般價(jià)值較高，特別是促進(jìn)企業(yè)整體技術(shù)水平升級(jí)的高精尖設(shè)備。因此，建議修訂目前實(shí)行的新政，提高單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備、儀器和單位價(jià)值低于 5000元的固定資產(chǎn)的所得稅一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的額度，將一些高價(jià)值儀器的金額納入進(jìn)來(lái)。

(三)與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的銜接與協(xié)調(diào)。加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)政策的不銜接主要在于企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備扣除口徑不同。因此建議在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)按照在稅法上進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用金額進(jìn)行加計(jì)扣除。兩個(gè)政策統(tǒng)一口徑，不僅可以減少企業(yè)核算的工作量，也能體現(xiàn)促進(jìn)研發(fā)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向。

(四)運(yùn)用信息化手段,增強(qiáng)新政策操作的便捷性。首先在企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè)端建立固定資產(chǎn)管理模塊，減輕企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的工作量。在企業(yè)端方面的模塊，應(yīng)該配備自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)生成加速折舊申報(bào)表和管理臺(tái)賬、網(wǎng)上申報(bào)三個(gè)功能。企業(yè)應(yīng)該分別記錄會(huì)計(jì)口徑的折舊方法和稅口徑的加速折舊方法，軟件可以自動(dòng)計(jì)算會(huì)計(jì)口徑和稅額的折舊差異調(diào)整額，并可自動(dòng)轉(zhuǎn)入下期；同時(shí)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成加速折舊申報(bào)表和管理臺(tái)賬，將固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)信息,通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)完成網(wǎng)上申報(bào),便于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)加速折舊相關(guān)信息。稅務(wù)端模塊方面應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管控和統(tǒng)計(jì)查詢兩個(gè)功能。統(tǒng)計(jì)查詢包括數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，分級(jí)管理等相關(guān)功能，這樣可以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握每個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的情況；而風(fēng)險(xiǎn)管控能夠識(shí)別企業(yè)當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊情況以及多年納稅調(diào)整是否正確,以解決稅務(wù)后續(xù)管理的難題。