減稅降費(fèi)遵循“良稅的邏輯”

●本刊評(píng)論員

國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，前三季度，全國累計(jì)新增減稅降費(fèi)17834億元；其中，新增減稅15109億元，新增社保費(fèi)降費(fèi)2725億元。2019年，減稅降費(fèi)作為政府工作的重頭戲，取得顯著成效。在此基礎(chǔ)上，減稅降費(fèi)的步伐并沒有停下來。在已有的減稅降費(fèi)釋放了很大的改革紅利的時(shí)候，仍繼續(xù)加大減稅降費(fèi)力度的頂層設(shè)計(jì)，是因?yàn)楣娙杂袦p稅降費(fèi)的訴求，很多企業(yè)仍覺得現(xiàn)行稅費(fèi)減輕力度“不夠解渴”。究其原因，有經(jīng)濟(jì)下行壓力的因素，有宏觀稅負(fù)仍顯偏重、稅收結(jié)構(gòu)仍不夠合理、稅負(fù)公平性還不夠的因素，也有現(xiàn)行稅制存在一些缺陷的因素。面對(duì)公眾和企業(yè)訴求，稅收文明的進(jìn)程、稅收制度因循的邏輯在理論上需要進(jìn)一步明確，并以此指導(dǎo)我國的稅收制度建設(shè)和稅收實(shí)踐。

美國學(xué)者查爾斯·亞當(dāng)斯在其著作《善與惡：稅收在文明進(jìn)程中的影響》中指出：“引入一個(gè)高效而聰明的稅收制度，生命和活力就會(huì)充滿這個(gè)國家。”“聰明而高效的稅收”或稱“良稅”以什么標(biāo)準(zhǔn)來界定？這是稅收理論首先要回答的一個(gè)問題?，F(xiàn)有理論強(qiáng)調(diào)“良稅”的合法性（正當(dāng)性）。這種合法性需要秉承“稅收法定”原則，但遠(yuǎn)非一紙成文法就足以判斷其“合法性”，更重要的“合法性”來源于公眾的認(rèn)可和支持。稅收文明得以彰顯的現(xiàn)代國家普遍以“公眾是稅收政策最終的裁決者”為稅收立法原則。作為社會(huì)主義國家，中國更加強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、為人民謀幸福的初心。近年來，中國大力減稅降費(fèi)，并非只是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的權(quán)宜之策，更重要的依據(jù)是“以人民為中心”，尊重人民的意愿，保證稅收的正當(dāng)性。當(dāng)下，繼續(xù)減稅降費(fèi)，處理好國富與民富的關(guān)系，急人民所急，降低“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，不容許威脅企業(yè)生存的“死亡稅率”存在，同時(shí)，要確保稅收立法的程序正義，將所有以公權(quán)為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性征集收入的行為全部上升到法律規(guī)范的范圍，將民心所向置于稅收立法和稅收實(shí)踐的首要原則，追求稅收正當(dāng)性。

有學(xué)者提出中國當(dāng)前的稅收政策要避免基于如何保證政府收入，而較少兼顧制度的公平性和整個(gè)社會(huì)激勵(lì)體系的建立的傾向，并提出良稅的標(biāo)準(zhǔn)在于征稅要以“剩余財(cái)富”作為稅基，企業(yè)或個(gè)人要在覆蓋成本和正常支出之后交稅。這一觀點(diǎn)總體上符合稅收的“負(fù)擔(dān)能力”原則。這一原則的踐行對(duì)中國現(xiàn)行的稅制和稅收結(jié)構(gòu)提出了巨大的挑戰(zhàn)。我國稅收以增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅為主體，也就是說稅基不是基于剩余財(cái)富，只要有交易行為，無論盈虧、無論是否是基本生活支出都有可能納稅。這樣的稅收結(jié)構(gòu)具有嚴(yán)重的“累退性”，越是收入高的企業(yè)和家庭實(shí)際稅負(fù)率越低。雖然出于穩(wěn)定稅收的原因，很少有國家完全沒有流轉(zhuǎn)稅，但發(fā)達(dá)國家以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體的做法值得借鑒。當(dāng)前，中國應(yīng)借減稅降費(fèi)的契機(jī)，不斷下調(diào)所有流轉(zhuǎn)稅稅率，逐步提高符合“負(fù)擔(dān)能力”原則、以“剩余財(cái)富”為稅基的稅種在總稅收中的比重。

筆者曾提出稅收的國家主權(quán)原則。這對(duì)稅收收入和非稅收入并存，而且非稅收入比重較高的中國有著非常重要的意義。國家主權(quán)原則強(qiáng)調(diào)稅收以國家公權(quán)為據(jù)，防范稅權(quán)的割據(jù)分化，防范超越國家意志的“三亂”行為對(duì)稅權(quán)的侵犯，地方政府和政府部門不能自立名目收過頭稅、搞“三亂”。當(dāng)前減稅的同時(shí)，還要加大治費(fèi)、清費(fèi)力度?！?/p>