國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

梁少君

一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一系列行為進(jìn)行全面、科學(xué)、合理控制與管理的綜合性活動(dòng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效考核等環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)且持續(xù)的管理過程，既涉及財(cái)務(wù)預(yù)算，也涉及非財(cái)務(wù)預(yù)算，涵蓋了企業(yè)全部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，是一種全面的預(yù)算管理。

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的特殊地位決定了加強(qiáng)對(duì)其預(yù)算管理十分重要。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)支出預(yù)算等多個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算中的資金預(yù)算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性十分重要，因而也是國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（二）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性

1.有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理工作是企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略控制的重要手段和方法，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)制定戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略作為發(fā)展指導(dǎo)，而預(yù)算將其按業(yè)務(wù)、部門逐步分解，層層剖析，信息不再是孤島，通過加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核，促使企業(yè)更高效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的資源配置。企業(yè)擁有的資源都是有限的，預(yù)算管理的目的就是把有限的企業(yè)資源合理配置，優(yōu)化使用結(jié)構(gòu)，以最小的資源成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。通過預(yù)算分析國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，優(yōu)先配置資源，并促進(jìn)資源使用效率的提高，從而有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

3.有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理的精細(xì)化。企業(yè)管理工作從預(yù)算管理開始，預(yù)算管理的精細(xì)化程度直接影響整體管理的有效性。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制是要細(xì)分到企業(yè)各板塊、子公司、分公司和各部門的，通過預(yù)算管理細(xì)化具體的管理方向、重點(diǎn)和措施，既有利于提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算的可行性，也有利于提高國(guó)有企業(yè)對(duì)管理細(xì)節(jié)問題的關(guān)注，從而促進(jìn)管理高效化改革的進(jìn)度。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

（一）對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在偏差

全面預(yù)算的大背景下，企業(yè)預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，更是企業(yè)所有部門的職責(zé)。預(yù)算計(jì)劃要細(xì)化到企業(yè)的每一個(gè)小部門里，提高管理的精細(xì)化，才能更加容易的發(fā)現(xiàn)問題。所以，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不能再單一的理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，就只和財(cái)務(wù)部門相關(guān)，而應(yīng)該全面的看待，在企業(yè)自上而下的做好組織協(xié)調(diào)工作，從經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)去做好預(yù)算的編制和執(zhí)行工作。

（二）預(yù)算管理缺乏全員參與

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展成如今的全面預(yù)算管理，但是，目前很多國(guó)有企業(yè)沒能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還在等待管理部門的指示，缺乏企業(yè)應(yīng)有的市場(chǎng)主動(dòng)性。而且，把預(yù)算管理單純的看成是計(jì)劃管理，這使管理層的責(zé)任而與其他員工毫無關(guān)系，而且具體的執(zhí)行由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)下發(fā)計(jì)劃就行了，沒有必要讓普通員工也參與進(jìn)來。

（三）預(yù)算管理內(nèi)容不夠全面

預(yù)算管理的內(nèi)容就是預(yù)算所針對(duì)的對(duì)象所要做的相關(guān)工作，要把這些工作盡可能多的納入到預(yù)算范圍內(nèi)中，從而提高預(yù)算的全面性。尤其是在企業(yè)多元化發(fā)展時(shí)，要避免對(duì)預(yù)算內(nèi)容考慮不周而影響整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理工作的成敗。目前非財(cái)務(wù)預(yù)算，其表格內(nèi)容往往缺乏針對(duì)性，讓預(yù)算填制人員無從下手，預(yù)算內(nèi)容急需企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)類型等不同，突出重點(diǎn)予以設(shè)置。

（四）預(yù)算管理過程缺乏控制機(jī)制

預(yù)算編制完成并通過審批后，就進(jìn)入到了預(yù)算執(zhí)行階段，二者其實(shí)是相互聯(lián)系、密不可分的。但實(shí)際工作中，很多企業(yè)的預(yù)算編制和執(zhí)行往往是兩條線，對(duì)預(yù)算編制的解讀缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致執(zhí)行工作混亂，執(zhí)行效果評(píng)價(jià)不科學(xué)。這一切都突顯出國(guó)有企業(yè)重投入輕管理、重支出輕績(jī)效的意識(shí)；績(jī)效管理的廣度和深度不足，閑置沉淀、損失浪費(fèi)普遍存在；預(yù)算考核與預(yù)算安排執(zhí)行尚未建立掛鉤機(jī)制。由此看來企業(yè)實(shí)施全面有效的預(yù)算績(jī)效管理勢(shì)在必行。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策探討

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，完善預(yù)算管理制度

首先，重點(diǎn)提出企業(yè)全面預(yù)算管理，不再是財(cái)務(wù)部門一肩挑，而是全方位、全過程、全覆蓋的全員預(yù)算管理體系。通過設(shè)置專門的預(yù)算項(xiàng)目組或者部門，由專人負(fù)責(zé)預(yù)算管理的全過程工作，并定期組織相關(guān)培訓(xùn)，強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)和知識(shí)學(xué)習(xí)。其次，要依托組織機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目管理組織，建立健全企業(yè)預(yù)算管理的組織制度和管理制度，從組織機(jī)構(gòu)和制度上保障預(yù)算管理工作。同時(shí)，組織機(jī)構(gòu)的人選問題應(yīng)該要相當(dāng)重視，一定要具備相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)才能入選，不可盲目從財(cái)務(wù)人員中抽調(diào)。最后，建立專家咨詢機(jī)制，規(guī)范第三方參與預(yù)算績(jī)效管理，打破“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”，促進(jìn)信息互聯(lián)互通。

（二）全員參與，提高內(nèi)容的全面性

一方面，是要保證全員參與。要讓不同層次的員工都能理解企業(yè)預(yù)算編制，并在執(zhí)行的過程中實(shí)踐相關(guān)的要求和理念。從部門上講，要國(guó)有企業(yè)所有的部門都參與進(jìn)來，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、下至企業(yè)普通員工，全員配合，保證預(yù)算管理工作的圓滿完成。

另一方面，要保證“全內(nèi)容”參與。各部門和單位要以資金管理為主線，統(tǒng)籌考慮資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，從運(yùn)行成本、管理效率、服務(wù)對(duì)象滿意度等方面，衡量核心業(yè)務(wù)的實(shí)施效果，有重點(diǎn)地安排預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容與強(qiáng)度。

（三）完善監(jiān)督與考核機(jī)制

國(guó)企預(yù)算管理工作要做到全面性和全過程性，那么相應(yīng)的監(jiān)管評(píng)估機(jī)制必不可少。首先，要強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理。全面設(shè)置部門、單位各自的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，作為預(yù)算安排的牽制條件，在其與預(yù)算同步下達(dá)執(zhí)行的過程中，加強(qiáng)目標(biāo)的審核能有效地控制預(yù)算不偏離原有軌道。其次，要做好預(yù)算運(yùn)行監(jiān)控，實(shí)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和執(zhí)行進(jìn)度的“雙監(jiān)控”。每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該做到可追蹤、能記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，確保預(yù)算執(zhí)行到位，目標(biāo)保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)。預(yù)算工作遇到的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以記錄，相關(guān)資料便于經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。再者，應(yīng)明確預(yù)算的責(zé)任和績(jī)效約束。預(yù)算中不同環(huán)節(jié)項(xiàng)目的責(zé)任人要對(duì)其項(xiàng)目負(fù)責(zé)，其預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行評(píng)價(jià)應(yīng)與個(gè)人績(jī)效考核相掛鉤，直接影響其獲得的收益，并作為企業(yè)選拔任用的參考依據(jù)。切實(shí)做到花錢必問效，無效必問責(zé)，有罰也有賞。只有這樣，企業(yè)預(yù)算才能形成動(dòng)態(tài)的全面管理體系，推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)及資金的有效運(yùn)行和配置、企業(yè)良性發(fā)展。

結(jié)論

預(yù)算管理應(yīng)擯棄舊的財(cái)務(wù)預(yù)算管理的概念，取而代之的是包含非財(cái)務(wù)的全面預(yù)算管理。國(guó)有企業(yè)特殊的社會(huì)屬性要求其必須穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，保障和改善民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。所以國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理尤為重要，重視預(yù)算管理工作，從預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、總結(jié)的全過程精心策劃，充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。