論新《政府會(huì)計(jì)制度》下非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變化及對策

于 歡

一、引言

為了順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，滿足現(xiàn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求，財(cái)政部根據(jù)當(dāng)前我國實(shí)際國情制定并頒布了新《行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度》，且規(guī)定自2019年1 月1 日起在全國各地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部全面施行。事業(yè)單位按照新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定對其相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)出具預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，全面提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理整體水平。與此同時(shí)，國家出臺并實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位經(jīng)營過程中所涉及的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理也進(jìn)行詳細(xì)的優(yōu)化和完善，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理，提高固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資，保證國有資產(chǎn)安全性，避免國有資產(chǎn)發(fā)生不必要的流失。新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施與開展，不但繼承了行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)處理優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還能夠如實(shí)反映出目前我國各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革方向和發(fā)展目標(biāo)，對推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理發(fā)展起到重要的作用。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理變化

（一）長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度忽視了對長期股權(quán)投資的明確和規(guī)定，其并未對行政事業(yè)單位涉及到的具體投資內(nèi)容進(jìn)行合理化分析，所獲取的投資收益監(jiān)管力度極其低下，容易造成行政事業(yè)單位小金庫的滋生。然而，新政府會(huì)計(jì)制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)長期股權(quán)投資處理方式，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況對其長期股權(quán)投資所獲收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而切實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

比如：我國某行政事業(yè)單位下設(shè)2 家企業(yè)，且均以貨幣形式出資，其投資總額合計(jì)金額為120 萬元。以往會(huì)計(jì)制度下的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—甲公司70 萬元

—乙公司 50 萬元

貸：銀行存款 120 萬元

借：事業(yè)基金120 萬元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期股權(quán)投資—甲公司

70 萬元

—乙公司

50 萬元

而在新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，對行政事業(yè)單位長期股權(quán)投資收益賬務(wù)處理進(jìn)行了新的明確和規(guī)定。某行政事業(yè)單位在進(jìn)行投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—甲公司 70 萬元

—乙公司 50 萬元

貸：銀行存款 120 萬元當(dāng)某行政事業(yè)單位資金投資獲取相應(yīng)收益時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 40 萬元

貸：投資收益—甲公司 25 萬元

—乙公司 15 萬元

反之，當(dāng)某行政事業(yè)單位資金投資虧損時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益—甲公司 25 萬元

—乙公司 15 萬元

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40 萬元

目前新政府會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位長期股權(quán)投資處理同企業(yè)的處理極其相似，這樣不但能夠如實(shí)反映出行政事業(yè)單位的投資收益情況，同時(shí)還能夠確保國家國有資產(chǎn)的完整性，并符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體要求。

（二）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)主要用于反應(yīng)在計(jì)算和記錄方面，而對固定資產(chǎn)的確認(rèn)和披露方面所涉及的內(nèi)容較少。而新政府會(huì)計(jì)制度中，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)算、確認(rèn)以及披露等內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的明確和規(guī)范，并使得不同行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理具有一定的可比性，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理更加具體化、有效化。與此同時(shí)，新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，即所計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額納入到當(dāng)期資產(chǎn)成本之中，從而反應(yīng)出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為會(huì)計(jì)核算工作開展提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)信息。比如：某行政事業(yè)單位購置影視設(shè)備一臺（無需安裝），該設(shè)備合計(jì)價(jià)款為12 萬元，該款項(xiàng)全部由國家財(cái)政撥款支出。以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備 12 萬元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 12 萬元

借：事業(yè)單位支出—財(cái)政撥款12 萬元

貸：銀行存款 12 萬元

其會(huì)計(jì)處理并未對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

而新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)，主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為主，事業(yè)單位購置設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備 12 萬元

貸：銀行存款 12 萬元

并按新制度該設(shè)備折舊年限為5 年，不提殘值，根據(jù)平均年限法，該設(shè)備每月計(jì)提折舊額為2000 元：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 2000 元

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 2000 元

新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)處理同企業(yè)處理較為相似，其能夠準(zhǔn)確反映出行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值，更加符合配比原則的要求。

（三）無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并未對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行明確界定，其攤銷處理較為模糊。而新的政府會(huì)計(jì)制度，首先，對事業(yè)單位無形資產(chǎn)概念進(jìn)行了明確，即事業(yè)單位所購入硬件存在不可或缺軟件時(shí)，該軟件應(yīng)納入到無形資產(chǎn)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不在采用直接列支的方式，這樣有易于軟件的后期維護(hù)和管理，同時(shí)也弱化了事業(yè)單位資本性支出對當(dāng)期損益所造成的影響，取得無形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借記無形資產(chǎn)，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；其次，新政府會(huì)計(jì)制度為無形資產(chǎn)科目設(shè)置了備抵調(diào)整賬戶，即累計(jì)攤銷科目，更有利于對行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)的管理和避免國有無形資產(chǎn)的不必要流失，在計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)，貸記累計(jì)攤銷；再次，新政府制度細(xì)化了無形資產(chǎn)核算規(guī)則，通過對無形資產(chǎn)的受益年限和有效年限來判定其攤銷年限，并規(guī)定難以明確年限時(shí)，其攤銷其不得少于10 年；最后，新政府制度提出了對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的管理，允許其后續(xù)支出納入到無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之中，有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)的保值或增值。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下提升非流動(dòng)資產(chǎn)管理相關(guān)對策

（一）提升會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)水平

新政府會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施，對我國各地方行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員能力有了新的要求。首先，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營與管理情況，對當(dāng)前事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)賬務(wù)處理和管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，滿足國家對其賬務(wù)處理的要求；其次，根據(jù)國家出臺的相關(guān)政府會(huì)計(jì)政策和制度，定期集中組織開展事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)知識培訓(xùn)與操作指導(dǎo)，擴(kuò)大知識培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容，注重培訓(xùn)的連貫性和針對性，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性；最后，通過新政府會(huì)計(jì)制度要求，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理關(guān)注度，提高非流動(dòng)資產(chǎn)管理意識和核算能力，確保非流動(dòng)資產(chǎn)完整性。

（二）適時(shí)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

為迎接新政府會(huì)計(jì)制度，各地方事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況來及時(shí)調(diào)整和選擇核算方式，并對現(xiàn)有長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)科目內(nèi)容進(jìn)行梳理和調(diào)節(jié)，滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求。按制度規(guī)定要求對事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)際金額進(jìn)行明確，并根據(jù)其應(yīng)用年限來計(jì)提相應(yīng)的折舊或進(jìn)行攤銷，從而如實(shí)反映出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，提高固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，按照新制度核算方式，根據(jù)權(quán)益法規(guī)定及時(shí)調(diào)整事業(yè)單位長期股權(quán)投資賬面余額，進(jìn)而如實(shí)反映投資損益狀況，提升國有資產(chǎn)價(jià)值。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展背景下，高效的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是推動(dòng)事業(yè)單位全面發(fā)展和提升事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的重要保障。政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算方式隨之發(fā)生較大的變化，長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及稅務(wù)處理等環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化，這從根本上明顯加劇了現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的工作難度和工作量。這也就是說，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施條件下，各地方行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力和操作水平應(yīng)有所提升和改善，從而滿足事業(yè)單位長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理工作所需。