新舊會計準則對證券公司會計核算影響的比較分析

王麗亞

摘要：新會計準則的實施，對證券公司的投資策略、自營規(guī)模、風險控制等方面都產(chǎn)生了一定影響，要求證券公司必須做好會計核算工作，認清新舊會計準則的變化，確保會計信息的合規(guī)性和真實性，為證券公司的經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。本文從公允價值引入、金融資產(chǎn)分類以及主要證券業(yè)務核算三個層面入手，對比分析新舊會計準則對證券公司會計核算的影響，并提出加強證券公司會計核算工作的應對策略。

關鍵詞：新舊會計準則;證券公司;會計核算

與舊會計準則相比，新會計準則對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，并對會計核算方法做出了一定改變，促使我國會計準則與國家財務報告準則趨同。如，長期投資、固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回;存貨核算取消后進先出法;企業(yè)合并會計處理方法變化等。對于證券公司而言，新舊會計準則在計量屬性、金融資產(chǎn)分類等方面的變化對其會計核算工作帶來了重大影響，要求證券公司必須重新梳理會計核算工作，貫徹執(zhí)行新會計準則。

1.新舊會計準則對證券公司會計核算影響的比較分析

1.1公允價值引入的影響

新會計準則引入公允價值作為計量屬性，規(guī)定公允價值應用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性交易等業(yè)務的會計核算。在金融工具計量中，公允價值的引入改變了舊準則下采用成本和市價孰低法進行計量的方法，要求證券公司必須充分考慮時間價值和市場因素，對金融資產(chǎn)與負債進行準確計量，確保會計信息可反映金融業(yè)務面臨的風險。同時，在新會計準則中，金融衍生工具計量也引入了公允價值，并要求將公允價值變動情況計入當期損益，這給證券公司會計核算工作增加了一定難度。此外，證券公司在持有交易性金融資產(chǎn)期間，一旦公允價值發(fā)生變動，就會導致交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎出現(xiàn)“暫時性差異”，且該差異只允許在實際處置后才能準許轉(zhuǎn)回。

1.2金融資產(chǎn)分類的影響

與舊會計準則相比，新會計準則將金融資產(chǎn)按照投資目標的不同進行了重新分類，將其劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應收賬款和貸款、可供出售金融資產(chǎn)四類資產(chǎn)。在新準則中，還規(guī)定了交易性金融資產(chǎn)與其他類資金資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)換，這一規(guī)定的執(zhí)行，有效杜絕了證券公司利用調(diào)節(jié)自營投資盈虧的方式對公司會計利潤進行人為操控的行為。除此之外，新準則將自營證券劃分為三類金融資產(chǎn)，即交易性、可供出售和持有至到期金融資產(chǎn)，并且細化了不同金融資產(chǎn)的會計核算方法。對于交易性金融資產(chǎn)的會計核算，要求在當期損益中計入公允價值變動;對于可供出售金融資產(chǎn)的會計核算，要在資本公積科目中計入公允價值變動，避免公司通過該類資產(chǎn)出售調(diào)節(jié)當期利潤;對于持有至到期金融資產(chǎn)的會計核算，要求采用攤余成本法進行核算。

1.3主要證券業(yè)務核算的影響

證券公司的主要證券業(yè)務包括自營證券、證券經(jīng)紀和證券承銷業(yè)務，新會計準則的執(zhí)行，對證券公司的主要業(yè)務核算產(chǎn)生了一定影響，尤其對自營證券核算而言，其影響程度最大，主要體現(xiàn)在以下方面：一是核算方法差異。舊準則要求自營證券按照實際成本計價，并計提跌價準備。而在新準則下，大部分自營證券劃歸為交易性資金資產(chǎn)，將公允價值變動和發(fā)生的交易費用一并計入當期損益。二是會計科目差異。新準則要求自營證券核算采用“結算準備金”科目，替換舊準則下的“清算準備金”科目，但會計科目的使用方法不變。三是會計利潤差異。新舊會計準則在自營證券的取得、持有和處置三個業(yè)務環(huán)節(jié)的核算有所差異，若自營證券投資時間橫跨會計核算年度，則會直接影響到年度會計利潤。

2.新會計準則下證券公司的應對策略

基于上述新舊會計準則變化對會計核算工作帶來的影響，證券公司應從內(nèi)部管理層面入手，采取有效措施強化財務會計基礎工作。

2.1準確劃分金融資產(chǎn)

證券公司要加強各項業(yè)務管理，掌握證券估值和定價的技術方法，審慎評估持有金融資產(chǎn)的目的，按照新準則對金融資金的分類，準確將業(yè)務劃分為自營證券或長期股權投資，并根據(jù)新準則的規(guī)定，針對不同類型金融資產(chǎn)進行相應的會計處理。

2.2加強與監(jiān)管部門的溝通

證券公司要加強風險管理，與證監(jiān)會、證券業(yè)協(xié)會等機構部門保持良好的溝通，征求監(jiān)管部門的建議，合理控制自營權益類證券的規(guī)模，杜絕人為調(diào)整會計利潤的行為。證券公司要嚴格控制各類證券的投資風險，在風險評估的基礎上制定綜合性投資策略，尤其針對高風險證券投資要堅持審慎態(tài)度。

2.3健全內(nèi)部控制制度

證券公司要加強內(nèi)部控制建設，規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量。在內(nèi)部控制體系中，證券公司要不斷強化投資控制，構建以風險為導向的內(nèi)部審計機制，對會計信息的真實性和完整性進行監(jiān)督審查，及時糾正會計核算違背新會計準則的問題，進一步提高會計核算工作質(zhì)量。

結論

總而言之，證券公司會計核算工作要積極應對新舊會計準則的變化，建設一支高素質(zhì)會計隊伍，不斷提高會計人員對公允價值的會計處理能力，要求會計人員嚴格執(zhí)行新準則開展會計核算工作。同時，證券公司還要加強內(nèi)部控制建設，完善風險管理機制，掌握金融工具估值技術，從而促進證券公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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