政府會(huì)計(jì)制度改革排除了政府在民事活動(dòng)中的制度性障礙

毛奕青

摘要：政府會(huì)計(jì)制度改革，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使資產(chǎn)負(fù)債表變成有市場價(jià)值和法律意義的資產(chǎn)負(fù)債表。這完善了政府作為民事主體的法人要件又排除了政府民事話動(dòng)中的信用障礙，還排除了政府在評定民事信用等級的障礙。

關(guān)鍵詞：政府;會(huì)計(jì)制度;改革

政府會(huì)計(jì)制度主要是政府單位的會(huì)計(jì)管理和財(cái)政支出以及公共資源收入的過程，包括政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)和監(jiān)督。目前，中國政府實(shí)施的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)主要是支付和支付系統(tǒng)。政府會(huì)計(jì)制度仍然相對簡單，有一定的局限性。中國政府的會(huì)計(jì)改革迫在眉睫，還有很長的路要走。它要求政府投入更多精力來推動(dòng)改革。黨的十八屆三中全會(huì)“關(guān)于全面深化一些重大問題改革的決定”提出“建立健全的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。這是中國政府會(huì)計(jì)制度的重大改革。這種政府會(huì)計(jì)制度改革排除了政府公務(wù)活動(dòng)中的一些制度性障礙。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革中的問題所在

（一）政府會(huì)計(jì)制度的局限性

支付系統(tǒng)通常在會(huì)計(jì)收入和支出問題之后進(jìn)行。如果政府會(huì)計(jì)制度在問題發(fā)生前及時(shí)解決問題或及時(shí)防止問題，政府將會(huì)大大改善。會(huì)計(jì)工作水平。另一方面，在政府會(huì)計(jì)制度支付和支付系統(tǒng)中，非現(xiàn)金財(cái)政收支不包括在賬戶中，因此政府的財(cái)政收支不能完全記錄，政府會(huì)計(jì)制度服務(wù)費(fèi)信息不能完全提供。

（二）政府會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的日常經(jīng)濟(jì)行為也發(fā)生了重大變化，收入和支出不再僅僅以現(xiàn)金完成。但是，目前政府現(xiàn)金支付系統(tǒng)的實(shí)施是基于現(xiàn)金系統(tǒng)。因此，現(xiàn)金制度在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在一定的滯后性。在現(xiàn)金和現(xiàn)金系統(tǒng)的現(xiàn)金系統(tǒng)中，實(shí)際存儲是政府的公共建設(shè)預(yù)算。雖然這種形式在撥款，審查資金進(jìn)度和填補(bǔ)預(yù)算缺口方面有一些便利，但現(xiàn)金系統(tǒng)下政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)行為很容易被政府管理人員操縱，特別是在現(xiàn)金收款和付款。

二、在政府會(huì)計(jì)制度改革前制度性障礙

（一）政府作為民事法人主體存在瑕疵

從嚴(yán)格意義上說，我國各級政府認(rèn)定民事法人主體存在一定的瑕疵。因?yàn)楦骷壵畬ψ砸训降子卸嗌賰糌?cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確數(shù)額是不知道的，或不確定的。在這次改革前，政府沒有一份有市場價(jià)值和法律意義凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。改革前雖然也有資產(chǎn)負(fù)債表，然而這是收付實(shí)現(xiàn)制框架內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表，此資產(chǎn)負(fù)債表是根本不能反映市場價(jià)值有法律意義的資產(chǎn)負(fù)債表。收付實(shí)現(xiàn)制下的長期資產(chǎn)價(jià)值永遠(yuǎn)不變的，沒有折舊，減值概念，既沒有市場經(jīng)濟(jì)意義，又沒有法律意義。

（二）政府民事活動(dòng)中存在一定的信用障礙

政府在行政活動(dòng)和民事活動(dòng)中都有一個(gè)信用問題，行政公務(wù)行為有個(gè)信用問題即公信力問題，而民事行為有個(gè)民事信用問題。法人民事信用的物質(zhì)基礎(chǔ)，就是法人市場價(jià)值的凈資產(chǎn)。改革前，政府不用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算有市場經(jīng)濟(jì)意義和法律意義下的資產(chǎn)，負(fù)債和凈資產(chǎn)，所以也不知道政府有多少市場價(jià)值的資產(chǎn)，負(fù)債和凈資產(chǎn)，即也無法知道其民事信用的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，政府在民事活動(dòng)中存在一個(gè)信用法律障礙問題。

有人認(rèn)為我國地方政府不存在信用問題，我國各級地方政府，沒有在民事債權(quán)向題上受到金融機(jī)構(gòu)或其他民事主體逼債，更沒有金融機(jī)構(gòu)和民事主體通過向法院審判機(jī)關(guān)起訴主張債權(quán)，追討政府欠債。更沒有我國各級政府因資不抵債而破產(chǎn)。但是，以上事實(shí)不能證明我國地方政府不存在信用問題，僅僅證明我國各級地方政府沒有暴露或激化民事信用問題而已。

事實(shí)上，各級地方政府在民事交易活動(dòng)和信貸活動(dòng)都存在信用障礙。各級地方政府的地方債確實(shí)存在很多而且也很大。有個(gè)別地方政府一年財(cái)政收入連歸還金融機(jī)構(gòu)的利息都不夠。有些地方政府確實(shí)存在不自量力，盲目投入，盲目發(fā)展，負(fù)債過度，也確實(shí)存在按約定時(shí)間，歸還不了債務(wù)的情況，也有造成施工單位發(fā)不出農(nóng)民工工資，因而造成社會(huì)不安定的因素。所以各級政府確實(shí)也存在信用障礙問題。

（三）缺失評定民事信用等級的依據(jù)

政府是民事法人主體其民事行為必然受民法調(diào)整和規(guī)范。從民法理論上說，只要是法人都有一個(gè)民事信用的等級問題。世界上許多發(fā)達(dá)國家對每一個(gè)法人每年要評定一次信用等級，許多政府機(jī)構(gòu)也參與民事信用等級的評定。這也是每一個(gè)國家展開民事活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。

我國雖然沒有全面開展對每個(gè)法人進(jìn)行信用等級評定活動(dòng)，但是對民事信用越來越重視。我國對失信民事主體進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對失信民事主體實(shí)行了懲戒機(jī)制等等，這些都是為正常開展民事活動(dòng)提供一個(gè)良好環(huán)境。此外各個(gè)銀行對涉及借貸往來的企業(yè)也評定了信用等級。事實(shí)上按民法原理要求，對每一個(gè)民事主體特別是民事法人主體都應(yīng)評定信用等級。過去各級地方政府根本無法評定信用等級，因?yàn)闆]評定的基礎(chǔ)性證據(jù)。

相信我國不久的將來也會(huì)像其他發(fā)達(dá)國家一樣全面開展民事信用等級的評定，特別是對每一個(gè)民事法人，每年都進(jìn)行一次民事信用等級的評定。如果一旦開展此活動(dòng)，那么各級地方政府也必然在列。

開展對民事法人評定信用等級，那么必須根據(jù)反映市場價(jià)值的資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率的核心基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前政府的會(huì)計(jì)制度中沒有市場價(jià)值和法律意義的資產(chǎn)負(fù)債表，就沒有市場價(jià)值和法律意義的資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率數(shù)據(jù)，就根本無法評定政府的民事信用等級。

三、針對政府會(huì)計(jì)制度改革的建議

（一）我國政府會(huì)計(jì)制度改革中的法律保障

中國高度重視完善政府會(huì)計(jì)制度改革的法律法規(guī)。只有建立比較完整的政府會(huì)計(jì)制度和法律制度體系，才能排除政府會(huì)計(jì)制度改革。目前，我國政府會(huì)計(jì)制度的法律基礎(chǔ)主要是1998年實(shí)施的財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度。制定專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算制度以更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢迫在眉睫。

（二）完善政府會(huì)計(jì)制度改革的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府管理者和公民了解政府財(cái)務(wù)狀況和建設(shè)成果的主要手段，并為政府管理人員下一步的財(cái)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)參考。公共監(jiān)督政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)活動(dòng)也很重要。健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)告也是加深各國在國際一體化進(jìn)程中的認(rèn)識的重要手段之一，在控制國家財(cái)政和成本方面發(fā)揮著重要作用。政府會(huì)計(jì)制度改革也將促進(jìn)中國資本市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改善，為完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供保障和支持。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革意義

這次政府會(huì)計(jì)制度的收付實(shí)現(xiàn)制資產(chǎn)負(fù)債表改革為權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)負(fù)債表，這樣每一個(gè)政府機(jī)關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)都是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算出來的，這些數(shù)據(jù)真實(shí)性，可靠性，合法性和有效性可以基本上得到制度保障，有市場價(jià)值，也有法律意義。由于政府作為民事法人主體進(jìn)行民事活動(dòng)時(shí)，有了科學(xué)充整的凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，這就完善了政府民事法人的要件。也由于政府在民事活動(dòng)中，讓民事活動(dòng)中的相對方得到政府的真實(shí)可靠和合法有效的信用核心數(shù)據(jù)，也排除了政府民事活動(dòng)民事相對方產(chǎn)生的信用障礙。還由于政府有自已真實(shí)可靠，合法有效的有市場價(jià)值和法律意義的信用核心數(shù)據(jù)，那么政府民事信用等級評定的基礎(chǔ)依據(jù)問題得到解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國民法總則[J].中華人民共和國最高人民檢察院公報(bào)，2017 （04）：1-16.

[2]田志.全面深化改革的必要性和意義研究[D].遼寧大學(xué)，2017.

[3]周星.習(xí)近平關(guān)于全面深化改革的思想研究[D].天津大學(xué)，2016.

[4]建樂，碧蓮，臺文，宗慧，旭東，刁程，李?yuàn)W搏.全面深化改革進(jìn)行時(shí)[J].云嶺先鋒，2015 （09）：14.

[5]最新法規(guī)制度索引[J].財(cái)會(huì)月刊，2018 （20）：177.

[6]鐘金萍，唐冬妮，陳友翠.芻議政府會(huì)計(jì)改革——基于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——負(fù)債（征求意見稿）》[J].會(huì)計(jì)之友，2018 （19）：9-11.

[7]程燕玲，黃鑫.政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].會(huì)計(jì)之友，2018 （20）：140-142.

[8]刁杰.事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度建立新賬時(shí)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018 （19）：103.