零售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

姚文娟

前言

財(cái)務(wù)管理工作在內(nèi)部管理中處于核心地位。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在很多不確定風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作可以把控制提前，防范風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)公布的調(diào)查，2018 年，百?gòu)?qiáng)連鎖店的銷售額同比增長(zhǎng)7.7%，百?gòu)?qiáng)企業(yè)的銷售額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%，同比上年增長(zhǎng)0.3 個(gè)百分點(diǎn)。2017 年，零售市場(chǎng)高頻率地出現(xiàn)“新零售”、“智能零售”、“無(wú)界零售”等新詞中，從一個(gè)方面來(lái)看，它反映了過(guò)去兩年零售市場(chǎng)的格局和變化，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的變化過(guò)程中，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)乎零售企業(yè)的盈利能力、持續(xù)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)力提升。以下將結(jié)合零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況，對(duì)于普遍存在的一些問(wèn)題做出分析，并針對(duì)性地提出管理內(nèi)部控制的舉措。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容比較廣泛，零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。主要是對(duì)預(yù)算、核算、資金、存貨等的規(guī)范控制。其中企業(yè)的資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，資金的運(yùn)營(yíng)管理是財(cái)務(wù)管理的工作之一，加強(qiáng)資金的管理，提高資金的使用率是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的宗旨，每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，離不開資金，也脫離不了會(huì)計(jì)核算。通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作中開展內(nèi)部控制，對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作中的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，確保資金和財(cái)產(chǎn)的安全。監(jiān)督和控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理工作，及時(shí)采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，有效保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全。

（二）確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提供經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程就是要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，包括運(yùn)營(yíng)、盈利及資金運(yùn)作等。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中實(shí)施有效的內(nèi)部控制機(jī)制可確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效。往往由于內(nèi)部控制的缺失或無(wú)效，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息收集、整理、歸集、解析、記錄等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，影響最終會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真，可能出現(xiàn)為管理層提供經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)出現(xiàn)偏差，影響公司整體戰(zhàn)略的制定及實(shí)施，及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息對(duì)組織的決策至關(guān)重要。

（三）有助于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的確定

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理和日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以協(xié)助企業(yè)明確自己的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，并且對(duì)于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃發(fā)揮特定的控制和約束，在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，針對(duì)性地建立多重管理制度。上述相關(guān)制度的存在是以遵守國(guó)家法律法規(guī)為前提。

二、零售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）管理層重視不夠

零售企業(yè)首要的任務(wù)是銷售業(yè)績(jī)，管理層專注于實(shí)現(xiàn)商品的銷售目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的效益即可。在財(cái)務(wù)管理方面，簡(jiǎn)單認(rèn)為只要財(cái)務(wù)管好錢、做好賬，每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有發(fā)生資金困難，沒有應(yīng)收壞賬就可以。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)情況下，很少有人會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)的內(nèi)控工作，更加不會(huì)去防范未知的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的要求，我國(guó)許多零售企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，還有內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理流程，但大部分零售企業(yè)的設(shè)立都是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)或相關(guān)部門的檢查，在實(shí)際工作中，并未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施。內(nèi)控制度存在于形式，不能嚴(yán)格和全面實(shí)施。

（二）崗位設(shè)置缺乏制衡性

零售企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相對(duì)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)核算也簡(jiǎn)單。為了節(jié)約人工成本，企業(yè)會(huì)忽視內(nèi)部控制的要求，在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置上有重復(fù)兼崗情況，在不相容崗位的設(shè)置上存在缺陷，比如出納既管錢又管賬，也沒有定期的檢查制度；比如企業(yè)存貨的管理，每月月末對(duì)庫(kù)存商品盤點(diǎn)，一般由庫(kù)存保管員一個(gè)人盤點(diǎn)；比如在相關(guān)物資的采購(gòu)過(guò)程中，必須遵循集中采購(gòu)以及相互制約的原則；比如營(yíng)銷活動(dòng)中，禮品的采購(gòu)和發(fā)放都由同一人操作。這些日常的工作，看似很簡(jiǎn)單，但是在業(yè)務(wù)的操作中都有一定的問(wèn)題，存在舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)，上述提及的日常工作，一旦建立了相關(guān)體系，不僅能使企業(yè)的預(yù)算環(huán)節(jié)更嚴(yán)格，也能有效提升企業(yè)的綜合管理水平。

（三）人員素質(zhì)參差不齊，落實(shí)不到位

商業(yè)零售業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，從業(yè)人員的薪金不高，各方面能力相對(duì)較低。財(cái)務(wù)人員對(duì)工作中的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理缺乏了解。會(huì)計(jì)人員也缺少主觀能動(dòng)意識(shí)，工作中缺乏相應(yīng)的責(zé)任心，這也是會(huì)計(jì)工作中存在的一個(gè)重要的問(wèn)題。比如國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控的要求，企業(yè)每年都會(huì)做自查自評(píng)，還會(huì)有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，但是往往都是走個(gè)程序，并未真正落實(shí)。當(dāng)前零售企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力差，對(duì)業(yè)務(wù)的事前控制有所疏忽，針對(duì)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)事前防范，影響財(cái)務(wù)工作的流程管理會(huì)影響企業(yè)工作效率的提高，不利于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善，沒有發(fā)揮考核的獎(jiǎng)懲作用

由于零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作得不到高級(jí)管理層的重視，所以監(jiān)督機(jī)制無(wú)法發(fā)揮作用。沒有強(qiáng)有力的支持，也沒有專業(yè)崗位人員對(duì)監(jiān)督工作作出考評(píng)，即使有了書面的考核，也只是例行公事，完成書面報(bào)告向上級(jí)部門交代任務(wù)，不能發(fā)揮真正考核的獎(jiǎng)懲作用，得不到員工的認(rèn)可。

三、加強(qiáng)零售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)和組織戰(zhàn)略能夠朝著有利于企業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)行。健全的公司財(cái)務(wù)控制體系實(shí)際上反映了良好的公司治理結(jié)構(gòu)。因此，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善尤為重要。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)與企業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制得以有效開展。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建需要考慮管理上的系統(tǒng)性和綜合性，使內(nèi)控機(jī)制在執(zhí)行上有效落實(shí)；在設(shè)計(jì)與覆蓋企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作所制定的流程制度中，充分考慮科學(xué)性與嚴(yán)密性，使內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理工作相結(jié)合。

完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的方法是將管理工作和財(cái)務(wù)分析有效結(jié)合，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門參與管理和決策的職能，確保所有制度系統(tǒng)得到有效實(shí)施，控制和防范企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠繼續(xù)安全穩(wěn)定地運(yùn)營(yíng)。在企業(yè)管理中遇到問(wèn)題，可由財(cái)務(wù)部門先提出對(duì)應(yīng)解決方案，提供給企業(yè)管理層，決策者在綜合考慮后決定如何應(yīng)對(duì)，這有利于財(cái)務(wù)部門員工發(fā)揮積極的作用，有利于完善公司的經(jīng)營(yíng)管理方法，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）加強(qiáng)崗位設(shè)置合理，避免不相容崗位

為了考慮企業(yè)成本效益的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、庫(kù)存保管員等崗位較為精簡(jiǎn)，但是在內(nèi)控制度所規(guī)范的不相容崗位的設(shè)置上，盡量避免不相容崗位兼崗，可以采取替代、復(fù)合檢查的制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在庫(kù)存管理上，指派專員協(xié)調(diào)監(jiān)督整個(gè)商品供應(yīng)流程，及時(shí)針對(duì)商品銷售趨勢(shì)對(duì)商品庫(kù)存作出調(diào)整，減少存貨損失，規(guī)避一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平、綜合素質(zhì)水平直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理高度專業(yè)化，需要專業(yè)水平相對(duì)較高的人員。如果作為一個(gè)財(cái)務(wù)崗位的人員沒有基本的專業(yè)知識(shí)，是無(wú)法勝任本職工作的，也無(wú)法專業(yè)、規(guī)范的解決問(wèn)題，更不能為企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提出有用的建議。因此，在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方面，企業(yè)應(yīng)該舍得投入。為企業(yè)從事財(cái)務(wù)的人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，聘請(qǐng)專家進(jìn)行業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，并學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念。讓參與公司財(cái)務(wù)管理的人員具備足夠的專業(yè)知識(shí)和強(qiáng)有力的管理理念，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)作。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的招聘，可以采用人才招聘的形式，錄用更多專業(yè)技能優(yōu)良、有豐富經(jīng)驗(yàn)的人才，并借助培訓(xùn)、講座等形式加強(qiáng)人才培養(yǎng)，儲(chǔ)備優(yōu)秀的工作團(tuán)隊(duì)。

（四）落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲考核

在日常工作中，定期、不定期的開展自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的全程管控，防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已制定的工作流程，相關(guān)規(guī)范，一定要執(zhí)行到位。半年度、年度作出書面的考評(píng)，對(duì)在一個(gè)階段里工作上表現(xiàn)優(yōu)異的員工作出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)工作的熱情，懲罰對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的員工，讓他們認(rèn)識(shí)到工作失誤的嚴(yán)重性，引起他們的重視。除此以外，也可以建立專門的監(jiān)督部門，在日常工作中，協(xié)調(diào)并強(qiáng)化不同的業(yè)務(wù)以及各部門之間的工作，內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施，提升管理工作的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，最后，使得企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到可控化的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，零售企業(yè)想要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)發(fā)展，離不開企業(yè)內(nèi)部的管理和監(jiān)控，更離不開財(cái)務(wù)管理工作。但任何監(jiān)督，到最后還是員工的自覺自律起到?jīng)Q定性作用。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展繼續(xù)深化，零售行業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)管理工作在商業(yè)零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身規(guī)模擴(kuò)大、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展等方面具有重要作用，應(yīng)及時(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)零售企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)施。本文考慮了商業(yè)零售企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)措施，希望零售商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠真正落實(shí)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使我國(guó)商業(yè)零售企業(yè)在當(dāng)今新零售時(shí)代逐步穩(wěn)定發(fā)展和壯大成熟。