建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

葛建鵬

建筑施工企業(yè)在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。在如今營(yíng)改增的全面實(shí)施后，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更加復(fù)雜，基于此，建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)合同管理方式需要進(jìn)行轉(zhuǎn)變與分析。本文將針對(duì)建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)管理措施等內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)闡述。

一、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用

建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)合同涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)管理，可以在很大程度上幫助企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)保證合同當(dāng)中的條款能夠合情合理，充分發(fā)揮合同的價(jià)值，為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保證建筑施工企業(yè)當(dāng)中各項(xiàng)工作能夠順利展開(kāi)。

二、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)分析

1.陰陽(yáng)合同造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)

如果在中標(biāo)合同之外，再簽署實(shí)際的執(zhí)行合同，被稱(chēng)為陰陽(yáng)合同或者黑白合同。低價(jià)中標(biāo)、頻繁簽證、高價(jià)結(jié)算是建筑行業(yè)當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題。該種行為屬于違法行為，不僅會(huì)為稅收征收工作、行政監(jiān)管工作以及法院審判工作帶來(lái)一定影響，同時(shí)會(huì)對(duì)建筑施工合同簽署雙方，帶來(lái)嚴(yán)重的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如果在合同當(dāng)中針對(duì)稅款負(fù)擔(dān)缺少合理約定，那么將會(huì)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議問(wèn)題。法院在案件受理過(guò)程中，會(huì)以陽(yáng)合同為標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，通常會(huì)以實(shí)際的金額作為征稅的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。如果建筑施工企業(yè)在申報(bào)納稅過(guò)程中，以陽(yáng)合同為準(zhǔn)，將陰合同當(dāng)中的金額隱藏，或者隱匿實(shí)際的計(jì)算金額，那么所交的稅款將會(huì)大大減少，出現(xiàn)偷稅情況，情節(jié)嚴(yán)重的需要對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰，而情節(jié)較輕的需要繳納巨額罰款。

2.合同本身?xiàng)l款瑕疵造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)

第一，應(yīng)納稅中存在的問(wèn)題。建筑施工企業(yè)施工合同當(dāng)中涉及到稅種有許多，比如，增值稅、城建稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。其中會(huì)有部分省份，需要繳納地方教育費(fèi)以及防洪堤防費(fèi)等。比如，個(gè)人以及個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅繳納按照個(gè)人所得稅稅種繳納即可，而企業(yè)的企業(yè)所得稅，需要按照企業(yè)所得稅繳納相應(yīng)的資金。由此可以看出，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅應(yīng)該繳納的稅種較為明確。但是，在我國(guó)個(gè)人或者個(gè)體工商戶在工程項(xiàng)目承包過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)掛靠在資質(zhì)較強(qiáng)的建筑企業(yè)當(dāng)中，因此，個(gè)人或者個(gè)體工商戶在納稅資金的繳納過(guò)程中，并沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資金的繳納。第二，納稅主體爭(zhēng)議。比如，發(fā)包人與承包人誰(shuí)應(yīng)該納稅，如果從我國(guó)相關(guān)稅法當(dāng)中可以看出，發(fā)包人與承包人，需要各自按照規(guī)定進(jìn)行納稅。但是在實(shí)際施工以及工程建設(shè)過(guò)程中，發(fā)包人與承包人之間經(jīng)常還是因?yàn)榧{稅主體問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議，嚴(yán)重情況會(huì)在法院當(dāng)中進(jìn)行起訴，對(duì)整個(gè)工程建設(shè)施工造成影響。

三、建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)管理有效措施

1.發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)作用

建筑施工企業(yè)在建筑工程施工合同示范文本的修訂過(guò)程中，需要積極采納稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議，在這一過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要充分發(fā)揮自身的價(jià)值與作用, 從而給出相應(yīng)的意見(jiàn)與建議，相關(guān)人員對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整與完善。這樣不僅可以對(duì)稅收征納行為進(jìn)行約束與規(guī)范，減少納稅問(wèn)題，同時(shí)還能在最大程度上避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.完善稅收法律

通常情況下，在我國(guó)的法律當(dāng)中，針對(duì)某一社會(huì)關(guān)系做出的規(guī)定，具有較強(qiáng)原則性，現(xiàn)有的稅法對(duì)建設(shè)工程企業(yè)合同涉稅問(wèn)題也是同樣。這一問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征稅款問(wèn)題帶來(lái)嚴(yán)重影響，同時(shí)合同當(dāng)中的各個(gè)建設(shè)方將會(huì)在納稅過(guò)程中出現(xiàn)不確定性，產(chǎn)生一定的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，基于此，需要對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)等進(jìn)行完善。比如，在現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)上，構(gòu)建特別的稅法規(guī)定，例如，在建立行業(yè)稅法規(guī)則體系的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行完完善與創(chuàng)新，同時(shí)針對(duì)該行業(yè)的權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任等進(jìn)行明確與詳細(xì)規(guī)定。出臺(tái)相應(yīng)的稅法細(xì)則，在細(xì)則當(dāng)中需要做出明確規(guī)定，比如，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、列支范圍以及納稅人等。這樣才能保證各項(xiàng)納稅工作的順利展開(kāi)，在最大程度上避免合同社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生。除此之外，在相關(guān)的稅法當(dāng)中，針對(duì)陰陽(yáng)合同對(duì)稅款征收作用進(jìn)行明確規(guī)定，如果在納稅過(guò)程中，將陰合作作為納稅依據(jù)，那么產(chǎn)生的收支將不予承認(rèn)，保證在稅款征收過(guò)程中，能夠?qū)㈥?yáng)合同作為征收標(biāo)準(zhǔn)。

3.增加涉稅條款

繳納多少稅款、繳納什么稅種，通常情況下稅法會(huì)做出強(qiáng)制規(guī)定。但是，一般而言稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅種、稅率以及納稅地點(diǎn)等進(jìn)行明確時(shí)，是按照合同約定展開(kāi)?；诖?，可以在合同當(dāng)中增設(shè)涉稅條款。通過(guò)涉稅條款的增設(shè)，可以保證合同雙方能夠?qū)ι娑愂马?xiàng)進(jìn)行明確，不斷降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)也可以在最大程度上避免因?yàn)樯娑悊?wèn)題，導(dǎo)致糾紛的出現(xiàn)，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。除此之外，還可以為稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作提供更多便利。在建設(shè)合同施工文本當(dāng)中，需要設(shè)置稅收條款，保證合同雙方能夠及時(shí)明確自身的權(quán)利與責(zé)任，同時(shí)防止合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。除此之外，在涉稅條款中，針對(duì)稅種、負(fù)擔(dān)人、支付時(shí)間等細(xì)則做出明確規(guī)范。同時(shí)針對(duì)違反該條款行為應(yīng)該付出的法律責(zé)任進(jìn)行明確，如果在合同當(dāng)中出現(xiàn)為違反規(guī)定的一方，需要及時(shí)追究到相應(yīng)的責(zé)任人，責(zé)任人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，比如，繳納罰款等。雙方針對(duì)違反涉稅的處理方式，也需要及時(shí)進(jìn)行研究，給出相應(yīng)的處理方法。這樣在出現(xiàn)違反合同或者規(guī)定的情況下，及時(shí)進(jìn)行處罰。不僅可以在最大程度上避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，同時(shí)可以保證各項(xiàng)施工工作的順利展開(kāi)，保證施工質(zhì)量，滿足人們對(duì)建筑工程的需求。

4.實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

在營(yíng)改增實(shí)施之前，建筑施工企業(yè)通常情況下會(huì)采取較為粗曠的管理方式，但是在如今營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)建筑施工企業(yè)提供更高要求。因此，為在合同涉稅條款當(dāng)中，為避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。將含稅總價(jià)細(xì)化成為價(jià)稅分離，增值稅部分內(nèi)容就不需要繳納印花稅，可以為建筑企業(yè)節(jié)省更多印花稅。一般而言，總包合同、分包合同以及采購(gòu)合同，需要繳納印花稅。普通培訓(xùn)類(lèi)合同、工程建立合同等不需要繳納印花稅。在我國(guó)相關(guān)條例當(dāng)中已經(jīng)明確規(guī)定，在合同當(dāng)中如果所載金額與增值稅能夠分別標(biāo)注，那么印花稅的繳納依據(jù)，需要按照不包含增值稅的合同金額展開(kāi)。如果在合同當(dāng)中沒(méi)有明確注明，那么在印花稅的繳納中，需要圍繞價(jià)稅合計(jì)數(shù)展開(kāi)。基于此，在合同簽訂過(guò)程中，需要盡量將價(jià)稅分開(kāi)注明。尤其是合同當(dāng)中涉及到地合同金額較大時(shí)，分開(kāi)注明可以為建筑企業(yè)節(jié)省更多稅金。建筑企業(yè)在合同簽訂過(guò)程中，需要對(duì)該類(lèi)問(wèn)題給予更多關(guān)注，在合同簽訂過(guò)程中就實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。

綜上所述，建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。如果建筑企業(yè)想要在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中得到更好發(fā)展，需要及時(shí)做好建筑施工企業(yè)合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的展開(kāi)，可以在最大程度上避免建筑施工企業(yè)面臨嚴(yán)重的合同風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，促使企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作的展開(kāi)，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。