施工企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)管控流程的探索與實(shí)踐

一、實(shí)施背景

營業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施后，工程公司以前采用的3%的營業(yè)稅將改征11%的增值稅。理論上來說，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，工程公司采購的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專用發(fā)票。其次，工程公司接觸的上游企業(yè)部分是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)使工程公司大量的銷項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中不僅不能減少稅費(fèi)繳納，反而給公司造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。基于以上原因這就需要工程公司做好應(yīng)對(duì)“營改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。

二、內(nèi)涵和做法

2016年4月財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在收到《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）后，進(jìn)行了政策解讀、稅費(fèi)測算和措施制定等工作。為更好的配合“營改增”工作，享受稅收改革帶來的紅利，結(jié)合工程公司實(shí)際業(yè)務(wù)編制并下發(fā)了“營改增”工作介紹及安排，并組織有關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，開展了工程合同梳理、分包款項(xiàng)掛賬等多項(xiàng)工作措施：

1. 對(duì)財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中涉稅單據(jù)進(jìn)行改造

由于增值稅為價(jià)外稅，采用銷項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)稅模式計(jì)算實(shí)際需繳納的稅金。不同于營業(yè)稅下的記賬模式，在記錄收入和成本時(shí)需對(duì)稅費(fèi)單獨(dú)進(jìn)行核算。2016年4月我公司及時(shí)聯(lián)系財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)維護(hù)人員，對(duì)所有涉稅單據(jù)進(jìn)行了修改，以滿足“價(jià)稅分離”的核算要求。

2. 開展勞務(wù)費(fèi)補(bǔ)抵工作

根據(jù)稅務(wù)總局的通知，分包款營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日后將無法辦理稅費(fèi)抵扣工作，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在梳理了公司2013年至2015年外埠各項(xiàng)工程的差額納稅抵扣情況后，配合各分公司采取向甲方開具收款發(fā)票或向開票所在地的地稅局辦理退稅手續(xù)等方式，在6月30日前完成了外埠勞務(wù)費(fèi)的補(bǔ)抵工作，節(jié)約了稅金208萬元。

3. 深化對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的分析

實(shí)行“營改增”后，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部加強(qiáng)了對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的分析與監(jiān)控，重點(diǎn)對(duì)增值稅普票情況、分包抵扣情況和各專業(yè)稅負(fù)變化進(jìn)行分析?！盃I改增”后，稅費(fèi)的抵扣范圍由勞務(wù)款的“差額納稅”擴(kuò)大到了工程材料費(fèi)、管理費(fèi)與間接費(fèi)。通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)控與分析，提高稅費(fèi)管理水平，提升了公司的經(jīng)濟(jì)效益。

4. 完善增值稅業(yè)務(wù)流程

通過對(duì)增值稅業(yè)務(wù)繳稅模式的分析，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部協(xié)同經(jīng)營管理部和施工管理部對(duì)公司的收付款流程進(jìn)行了調(diào)整。為確保增值稅抵扣鏈條的完整性，要求各分公司在開具收款發(fā)票前，需將工程對(duì)下付款發(fā)票進(jìn)行掛賬，確保公司銷項(xiàng)稅可足額抵扣，保證公司利益的最大化。同時(shí)確保工程項(xiàng)目收入與成本的匹配性，加快工程進(jìn)度確認(rèn)的及時(shí)性，降低公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

收付款工作的具體做法如下：

（1）收款工作

在開具發(fā)票前，申請(qǐng)人需填寫《增值稅發(fā)票申請(qǐng)單》。各專責(zé)崗需對(duì)所填信息進(jìn)行審核，并簽字確認(rèn)；各財(cái)務(wù)專責(zé)在審核《增值稅發(fā)票申請(qǐng)單》后，轉(zhuǎn)交稅務(wù)崗進(jìn)行審核并領(lǐng)取增值稅發(fā)票；各項(xiàng)工程在開具收款發(fā)票后，當(dāng)月根據(jù)發(fā)票金額結(jié)轉(zhuǎn)工程進(jìn)度；開具收款發(fā)票時(shí)，必須提供與甲方簽訂合同的復(fù)印件，需包含“封面頁、合同金額頁及簽字頁”。開具增值稅專用發(fā)票的需提供“一般納稅人資格證書”復(fù)印件；每月25日前經(jīng)營管理部將收款計(jì)劃發(fā)送至各分公司，各分公司根據(jù)收款計(jì)劃所對(duì)應(yīng)的工程通知分包商開具付款發(fā)票并辦理掛賬手續(xù)。

各分公司在每月15日前完成經(jīng)營管理部布置的收款發(fā)票開具工作，并將收款發(fā)票交至經(jīng)營收款專責(zé)。業(yè)擴(kuò)工作需在收到收款任務(wù)后一周內(nèi)辦理完開票業(yè)務(wù)，并交至經(jīng)營專責(zé)。

（2）付款工作

各付款專責(zé)在審核付款時(shí)需審核業(yè)務(wù)發(fā)起人填寫的《增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)登記表》并審核發(fā)票數(shù)據(jù)與電子表格信息中的一致性。制證后各付款專責(zé)將增值稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的憑證號(hào)填入《增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)登記表》。各付款專責(zé)在確定賬面增值稅金額與抵扣聯(lián)發(fā)票金額一致后，定期辦理增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的網(wǎng)上認(rèn)證工作。認(rèn)證后，將抵扣聯(lián)按照《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)登記表》的順序進(jìn)行排序，連同電子版《增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)登記表》轉(zhuǎn)交稅務(wù)崗。

工程類支出涉及簡易征收的增值稅專用發(fā)票應(yīng)單獨(dú)填在《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)登記表-簡易征收業(yè)務(wù)》中，與正常業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。抵扣聯(lián)的保存與流轉(zhuǎn)也應(yīng)與一般計(jì)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。稅務(wù)崗每月末對(duì)賬面的增值稅錄入情況和網(wǎng)上抵扣認(rèn)證情況進(jìn)行核對(duì)。

為確保公司增值稅的有效抵扣并避免出現(xiàn)墊資施工的情況，“分包款”與“材料費(fèi)”在辦理掛賬業(yè)務(wù)時(shí)，相應(yīng)的工程當(dāng)月必須有開票業(yè)務(wù)。無對(duì)應(yīng)開票業(yè)務(wù)的，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部將不予以辦理掛賬業(yè)務(wù)。

三、取得成效

1. “營改增”后，企業(yè)不僅自己變成了增值稅納稅人，供應(yīng)商也會(huì)成為增值稅納稅人，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票決定了企業(yè)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此公司目前極其重視并選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。目前公司職能部門會(huì)分析企業(yè)的上游供應(yīng)商，其是否為增值稅一般納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及稅率高低，以免無法抵扣企業(yè)增值稅，同時(shí)關(guān)注上游供應(yīng)商有無不良涉稅記錄，其自身議價(jià)能力高低，供應(yīng)商的可選擇性、替代性高低。

2. “營改增”后要求納稅人不僅要設(shè)置增值稅管理崗位，還應(yīng)設(shè)置增值稅專用發(fā)票管理崗，制定并完善增值稅專用發(fā)票管理制度，明確開具、取得、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的職責(zé)。增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴(yán)厲的，其合法合規(guī)性不僅關(guān)系著增值稅的核算以及稅負(fù)率的高低，更嚴(yán)重的是，增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)可能給納稅人及其管理人員造成嚴(yán)重的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)。我公司已按相關(guān)稅法要求進(jìn)行了崗位設(shè)置，也擬定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，要求各分公司與相應(yīng)的勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行溝通和培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3. 以前增值稅抵扣聯(lián)認(rèn)證工作由各分公司經(jīng)手人保管并在財(cái)務(wù)資產(chǎn)部的稅控機(jī)上進(jìn)行認(rèn)證，由于對(duì)發(fā)票抵扣聯(lián)保管不善，經(jīng)常出現(xiàn)掃描儀讀取票面信息失敗的情況。目前增值稅發(fā)票認(rèn)證工作由掃描認(rèn)證改為勾選認(rèn)證，并且認(rèn)證工作由分公司經(jīng)管人轉(zhuǎn)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部成本崗專責(zé)，財(cái)務(wù)專責(zé)對(duì)于未通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證的發(fā)票將不辦理后續(xù)付款業(yè)務(wù)，勾選認(rèn)證比掃描認(rèn)證簡單高效，減少了財(cái)務(wù)人員的工作量。

作者簡介：

劉海波 ，出生年月：1985.11.13，性別：男，民族：漢，籍貫（精確到市）：北京市，研究方向：施工企業(yè)會(huì)計(jì).