試論財務分析在醫(yī)院管理決策中的作用

□ 陳曉麗 CHEN Xiao-li

The medical and health system reform has entered a new age, accompanied by the implementation of policies in corporate governance structure, the abolition of drug markup, the price adjustment for medical service, the global budget system, hierarchical medical system, etc. Public hospitals are in a continuously changing survival and development environment. Private hospitals entering the medical market has brought opportunities and challenges for the development of public hospitals. The orientation of public hospital management has changed greatly, which is to fully play the role of public welfare,to ensure a sustainable development and to avoid the hospital management risks in the complex environment. The role of financial management in hospital management has become increasingly prominent. Financial analysis, as an important lever for financial management, plays an important and indispensable role in the decision-making of hospital management. This paper discussed how to give full play to financial analysis in hospital management decisionmaking based on the financial analysis system construction experience in the past few years.

事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務形式向社會公眾提供服務，不以營利為目的的各類組織機構(gòu)[1]。作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院雖然不以營利為目的，但在改革浪潮中，不確定因素時刻伴隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)療費用管控、醫(yī)療價格調(diào)整、養(yǎng)老保險等剛性人力成本的增大等等，為公立醫(yī)院的運行帶來了巨大的沖擊及壓力。經(jīng)濟運行逐漸引起醫(yī)院管理決策層的高度重視，醫(yī)院管理從關注醫(yī)療質(zhì)量、學科建設，逐步向醫(yī)療質(zhì)量、學科建設、經(jīng)營風險齊抓共管轉(zhuǎn)變。財務管理作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分，逐步從記賬報賬型向管理決策型、被動執(zhí)行型向主動參與型、單純事后型向事前事中型轉(zhuǎn)變，財務分析作為重要手段之一，在財務管理有效轉(zhuǎn)型，參與醫(yī)院管理和決策中發(fā)揮著重要作用。

醫(yī)院財務分析狀況及存在的主要問題

醫(yī)院財務分析是一定的財務分析主體以醫(yī)院的財務報表和其他資料為依據(jù)，采用專門的方法，對醫(yī)院的財務狀況、運行成果、財務風險等財務總體情況和未來發(fā)展趨勢的分析和評價[2]。醫(yī)院財務分析作為醫(yī)院財務管理的重要組成部分，雖然都作為財務重點工作推進，但綜合評價各醫(yī)院財務分析體系的建設，以及財務分析在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用，依然存在許多可探討與需加強建設的方面。

1.財務分析機制不健全。醫(yī)院財務分析呈碎片狀，沒有形成體系，運行分析、效益分析、月分析、季度分析等各項各類分析分別進行，忽略各類分析間的相互邏輯關系，各分析間既不溝通也不結(jié)合，缺少完整的財務分析體系，極易導致不掌握全面信息基礎上的判斷失誤，分析的結(jié)果也不能真實地反映醫(yī)院的運行狀況，提出的財務管理意見與建議或無法執(zhí)行，或不能產(chǎn)出行之有效的掌控全局的財務管理意見與建議的現(xiàn)象普遍存在。

2.財務分析表面化。大部分醫(yī)院的財務分析停留于數(shù)據(jù)的堆積，羅列一堆表格，僅就財務表面數(shù)據(jù)進行闡述，看著數(shù)據(jù)說數(shù)據(jù)，知其然而不知其所以然，財務分析結(jié)果只能體現(xiàn)財務狀況，不能為醫(yī)院的管理決策提供參考。完全與醫(yī)院業(yè)務環(huán)節(jié)與發(fā)展環(huán)境相脫節(jié)的財務分析，很難發(fā)揮財務風險預測與預判的預警作用，且僅就財務數(shù)據(jù)的變化提出的財務管理意見與建議，不能反映財務數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟實質(zhì)，難以對醫(yī)院的實際工作起到積極的指導與借鑒作用。

3.財務分析公式化。財務分析流于形式，缺少時效性，不是具體情況具體分析，而是將財務分析做成固定模板，定期直接將數(shù)據(jù)套用進去，分析人員既不動腦也不用心，產(chǎn)出的分析與醫(yī)院實際工作不能實現(xiàn)緊密結(jié)合，提出的財務管理意見與建議千篇一律針對性不強。

4.財務分析模式單一。大部分醫(yī)院財務分析不分層級、不分對象，采取一種模式，一份報告提供給各級各類部門及人員。醫(yī)院業(yè)務管理人員、決策人員以及上級部門等不同的部門，針對一種模式的財務分析報告，由于理解角度、應用角度、決策角度等的不同，很難從一種模式的分析報告中獲取各自想要掌握的信息，進而也就失去了財務分析報告為各級各類部門及人員提供決策依據(jù)的意義。

5.財務分析定量分析多，定性分析少。目前，醫(yī)院財務分析大多以定量分析為主，即對財務報表產(chǎn)出的數(shù)據(jù)進行分析與評價，較少關注定性分析，即很少關注醫(yī)院業(yè)務活動，不能將醫(yī)院業(yè)務活動與財務數(shù)據(jù)有機結(jié)合來發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。因此，對醫(yī)院經(jīng)營決策發(fā)揮的指導作用明顯不足。

6.財務分析復合型人才匱乏。伴隨著醫(yī)院管理的變化，規(guī)避運行風險，讓醫(yī)院處于安全的經(jīng)濟運行環(huán)境成為焦點，財務分析的意見與建議作為掌控醫(yī)院經(jīng)濟命脈的重要手段，其質(zhì)量要求甚高，絕大部分醫(yī)院處于長期事業(yè)單位體制下的人才培養(yǎng)建設機制，使得既懂業(yè)務又懂管理，既懂業(yè)務環(huán)境又懂經(jīng)營環(huán)境的復合型醫(yī)院財務人才明顯不足，也是目前不能完成高水平、高質(zhì)量的醫(yī)院財務分析報告的原因之一。

提高醫(yī)院財務分析質(zhì)量必備條件

1.思想上高度重視。醫(yī)院財務人員、管理人員、決策人員要高度重視財務分析的重要性，充分認識到財務分析是醫(yī)院經(jīng)營運行的重要手段和方法。產(chǎn)出高質(zhì)量的財務分析，讓醫(yī)院管理者有所借鑒是提高對財務分析認識的一個方面，而管理者對財務分析的重視高度，能夠提高財務分析在醫(yī)院管理中的地位，從而引導各部門積極配合，確保財務人員處于良好的分析環(huán)境，進而提高財務分析質(zhì)量。

2.信息化建設一體化。高質(zhì)量的財務分析，需要方方面面的數(shù)據(jù)支撐，業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)分割開來的孤島式網(wǎng)絡建設，嚴重制約著財務分析數(shù)據(jù)與資料的提取，醫(yī)院實現(xiàn)貨幣資金管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、業(yè)務支出管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)的有效整合，是助推醫(yī)院財務分析質(zhì)量提高的基礎。

3.高水平財務人才儲備。人才決定財務分析的水平與質(zhì)量，醫(yī)院要轉(zhuǎn)變重視財務業(yè)務能力骨干培養(yǎng)，輕視既懂業(yè)務又懂管理的財務復合型人才培養(yǎng)的管理模式，積極探索現(xiàn)代人才培養(yǎng)模式，采取走出去、引進來等多種方式，儲備一批德才兼?zhèn)洌瑫嫼怂闩c財務管理俱佳的復合型財務人才。

發(fā)揮醫(yī)院財務分析作用的探索

1.建立完善的財務分析體系。搭建完善的醫(yī)院財務分析體系與機制，分析框架要科學合理，力爭財務分析覆蓋醫(yī)院全部經(jīng)濟業(yè)務，財務分析體系由醫(yī)院經(jīng)濟運行、運行風險預測與預判、預算執(zhí)行、成本運行、物資消耗、藥品使用、科研經(jīng)費使用、設備使用效率、資金投入效益評價等組成，分析體系包含財務數(shù)據(jù)鏈的確定，財務指標與非財務指標的兼顧，突出醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標的重點指標的確立等，通過財務分析體系的建立，避免孤島行為，運用大數(shù)據(jù)原理，整合數(shù)據(jù)資源，綜合評價醫(yī)院經(jīng)濟管理，為醫(yī)院管理決策提供有針對性的、時效性強的、資料真實可靠的決策意見與建議。

2.全面分析與專項分析有機結(jié)合。提高財務全面分析的有效性，充分發(fā)揮財務管理決策作用，離不開專項分析作支撐。醫(yī)院全面經(jīng)濟運行分析，需與財務整體預測、醫(yī)院運行風險預測與預判、成本管控、資產(chǎn)效益等專項分析有機結(jié)合，將全面分析的廣度，與專項分析的深度進行融合，及時發(fā)現(xiàn)問題及風險點。在醫(yī)院經(jīng)營風險管控方面，提出行之有效的建設性的財務管理意見與建議，達到及時預警財務風險，充分發(fā)揮財務監(jiān)督與指導職能的作用，從戰(zhàn)略和財務安全的角度為醫(yī)院管理決策提供財務管理支持。

3.打破模式化，財務分析實現(xiàn)多元化。醫(yī)院財務分析首先要了解受眾部門、受眾人群以及他們的需求，針對不同層級、不同部門、不同人員的管理需求，形成不同有針對性的財務分析報告。(1)提供給財務上級主管部門的財務分析報告，專業(yè)性要強，數(shù)據(jù)一定要真實可靠，業(yè)務反映要全面，重點要突出。管理建議一要突出醫(yī)院的特點，二要利于主管部門決策行業(yè)標準，充分體現(xiàn)財務分析的全面性。(2)提供給醫(yī)院管理決策層的財務分析報告，要全方位、多角度，具有針對性，語言要簡練、通俗易懂。在反映醫(yī)院全面情況的基礎上，配合以問題為導向的專項分析，主題要明確，管理建議要緊緊圍繞運行風險點展開。要讓醫(yī)院管理決策層做出的決策可以有的放矢，從而規(guī)避決策的誤判，充分體現(xiàn)財務分析的針對性。(3)提供給部門管理人員的財務分析報告，要緊密結(jié)合醫(yī)院發(fā)展目標，對部門存在的問題進行定向剖析，提出的措施、意見與建議要簡單明了，讓管理人員能夠很快讀懂財務分析報告，及時糾偏，迅速采取管理措施，確保醫(yī)院發(fā)展目標的實現(xiàn)，充分體現(xiàn)財務分析的導向性。

多元化的財務分析，在醫(yī)院管理中能夠形成一套組合拳，起到財務管理在醫(yī)院管理中的決策作用。

4.財務分析方法科學化。科學的財務分析方法能夠有效避免分析評價結(jié)果的偏差，單一同比不與醫(yī)療指標有機結(jié)合的醫(yī)院財務分析，容易誤導醫(yī)院管理決策層的管理決策，財務分析要針對不同的分析主體，可綜合運用差額分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等多種方法進行分析，同時要注重與醫(yī)療指標、績效指標以及科研技術及人才培養(yǎng)等其他綜合指標相結(jié)合，力爭財務分析結(jié)果能夠與醫(yī)院的醫(yī)、教、研有機結(jié)合，助力醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)展與學科建設。

5.提高財務分析結(jié)果的有效應用。優(yōu)質(zhì)的財務分析，不能僅停留于紙面上，要貫穿于管理者的思想中，變理論為行動，宣教宣講作為一門藝術，要引起財務管理者的高度重視。對于財務分析結(jié)果，要及時針對不同的受眾人員，運用不同的方式方法進行宣教與宣講，必要時可根據(jù)問題的重要程度進行系列跟蹤趨勢宣講，以協(xié)助管理人員及時采取應對策略直至達到管理目標。通過宣教與宣講，充分發(fā)揮財務分析時效作用的同時，財務分析會逐漸得到管理者的認可，以進一步提高醫(yī)院財務管理在醫(yī)院管理中的地位。

總之，醫(yī)院財務分析報告作為醫(yī)院預警機制的重要組成部分，要使之在醫(yī)院管理決策中發(fā)揮應有作用，其質(zhì)量是基礎，建議是根本，宣教是平臺，三者相輔相成，提高財務分析對醫(yī)院發(fā)展規(guī)避風險的保駕護航作用。