企業(yè)稅收籌劃探索
——以貴州百靈公司為例

□劉和苗

隨著人們生活水平的提高，越來越多的人對健康的需求也越來越高，同時醫(yī)藥業(yè)的地位在國民經(jīng)濟中也越來越高。據(jù)在2017年調(diào)查收集資料，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)布和實施是最多的一年。分為四大領(lǐng)域的細分方向，分別有醫(yī)藥品、醫(yī)療水平、醫(yī)療保險、銷售流通。這些政策的頒布都為醫(yī)藥業(yè)的政策制定提供了強大的支持，但也給行業(yè)帶來新挑戰(zhàn)。為了更好地應對挑戰(zhàn)，繼續(xù)加強管理制度，提高成本控制的能力，盡可能地降低生產(chǎn)成本。在公司發(fā)展中，研發(fā)的投入占很大比例，推動自身發(fā)展的動力就是產(chǎn)品研發(fā)。以貴州百靈企業(yè)集團制藥股份有限公司為例，從企業(yè)所得稅可扣除項目出發(fā)，進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃，有助于合理合法減輕稅負和涉稅風險，具體方法可以通過對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的加計扣除來合理地進行稅收籌劃。

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩(wěn)定上升，目前，已經(jīng)共有56項授權(quán)的發(fā)明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續(xù)地加大投入是為了進一步提高在行業(yè)的競爭力和增加企業(yè)盈利的能力。

在這個行業(yè)競爭愈發(fā)激烈的時代，為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的需要，在科技研發(fā)投入方面，實施技術(shù)改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業(yè)擴大制藥的生產(chǎn)規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終實現(xiàn)提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據(jù)國家主管部門發(fā)布的《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，企業(yè)可以按照規(guī)定以15%為企業(yè)所得稅的稅率，按此繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對于企業(yè)目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發(fā)費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發(fā)費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，研究開發(fā)的經(jīng)費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產(chǎn)開發(fā)技術(shù)水平。從此基本點出發(fā)，找到合規(guī)合理的研發(fā)費用扣除方法是降低企業(yè)稅負的有效途徑。

(一)研發(fā)費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發(fā)支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發(fā)方向主要有兩個方面：一是對生產(chǎn)技術(shù)和藥品進行改進、升級和創(chuàng)新。二是行業(yè)的關(guān)鍵和共性的技術(shù)是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術(shù)和理論相結(jié)合的方法進行開發(fā)和研究，研發(fā)出更多高質(zhì)量的新產(chǎn)品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發(fā)展奠定領(lǐng)先地位的基礎(chǔ)。

表1 研發(fā)投入

(二)對研發(fā)費用扣除政策分析。企業(yè)的研發(fā)費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規(guī)定范圍內(nèi)進行專項核算，以保證發(fā)生的活動是用于研發(fā)支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優(yōu)惠政策中深度把握研發(fā)費用加計扣除的具體規(guī)定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調(diào)整是必須符合法律法規(guī)。在符合國家規(guī)定框架下的企業(yè)研發(fā)支出，能夠進行合規(guī)扣除。稅法新規(guī)定實施后，按稅法要求企業(yè)可自行到稅務局申報享受加計扣除的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)深刻把握稅法規(guī)定，明確允許準予扣除的研發(fā)費用具體操作要求。

1.應注意關(guān)于確認研發(fā)費用的問題。健全企業(yè)內(nèi)部立項審批。對于研發(fā)費用加計扣除時需按稅務機關(guān)要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業(yè)自主開發(fā)或者合作研究開發(fā)的項目，需要提供與之對應的合同協(xié)議和項目計劃書以及預算審批表等相關(guān)書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發(fā)項目有異議，企業(yè)應提前向稅務局申報享受優(yōu)惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發(fā)費用要按項目歸集，進行專項設(shè)立的會計核算。根據(jù)稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)機構(gòu)必須精準明確地研發(fā)支出和日常管理支出區(qū)分開，會計核算工作明確區(qū)分是費用化還是資本化。尤其研發(fā)設(shè)備的折舊攤銷等問題在區(qū)分上按稅法規(guī)定進行合理的分配。

2.研發(fā)費用解決方案。為了對研發(fā)費用的區(qū)分核算，在日常工作中應該根據(jù)稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設(shè)計。在總賬系統(tǒng)中設(shè)立一級科目為“研發(fā)支出”，在二級科目下，分別設(shè)置兩類記為“研發(fā)支出—資本化”和“研發(fā)支出—費用化”，三級具體核算科目設(shè)置如表2所示。

表2 具體科目設(shè)置

當企業(yè)需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業(yè)進行項目輔助核算的，研發(fā)費用核算應設(shè)置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關(guān)在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據(jù)。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業(yè)稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業(yè)務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結(jié)果導致企業(yè)面臨惡意逃稅的處罰。所以企業(yè)多花一些教育經(jīng)費在對財務人員的培養(yǎng)上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業(yè)都會做出如此的選擇。使得企業(yè)可以健康積極地發(fā)展壯大，是各位股東最希望看到的結(jié)果。

(二)企業(yè)內(nèi)控有缺陷的財務風險。內(nèi)部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫(yī)藥開發(fā)企業(yè)，對于新產(chǎn)品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發(fā)工作和技術(shù)創(chuàng)新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內(nèi)部控制，加強提高研發(fā)費用的核算就必須依托于企業(yè)健全的內(nèi)部控制。如果公司內(nèi)部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規(guī)范。內(nèi)控制度缺陷會導致增加企業(yè)經(jīng)營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業(yè)進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業(yè)利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現(xiàn)為在稅收籌劃過程之中，企業(yè)對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調(diào)整之后所帶來的風險。合法合規(guī)是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業(yè)自身明晰稅法的基礎(chǔ)上并得到稅務機關(guān)的認可。有必要時邀請稅務機關(guān)人員提前進行政策上的溝通，減少相關(guān)人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業(yè)過度追求籌劃形成的經(jīng)營風險。稅收籌劃也是與企業(yè)管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權(quán)衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現(xiàn)程度，這便使得籌劃的收益是負數(shù)。

(五)進行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定。合法合規(guī)降低稅法是有效地降低企業(yè)負擔的方法，同時企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權(quán)衡關(guān)系，應該保證企業(yè)經(jīng)濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優(yōu)先保證企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展以及長期持續(xù)盈利能力之下，這時企業(yè)稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業(yè)人員構(gòu)成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據(jù)公司的戰(zhàn)略量身制定最周全籌劃方案。

(六)充分理解最新稅收政策。對稅收政策充分的理解是進行稅收籌劃的基礎(chǔ)，合理、合法地進行企業(yè)稅收籌劃具體工作。財務部所有人員都要學習稅法和最新稅收政策法規(guī)。我國目前的稅收政策處于改革的深水區(qū)，每年都會有不同程度的政策變動。這更是要求企業(yè)相關(guān)人員第一時間學習和充分理解最新的稅收政策，把握稅收改革的動向。對于稅收優(yōu)惠政策要正確運用，以科學合理合法的方法來制定籌劃稅收方案，兼顧企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。稅收籌劃人員要經(jīng)常與稅收執(zhí)法機關(guān)進行溝通學習，盡量保證稅務局的要求和企業(yè)之前對稅收政策的理解做到一致，最大程度地保障集團公司稅收籌劃的利益，避免毫無必要的逃稅的行為，有時候反而會給企業(yè)帶來負面的社會效果，這就是典型的得不償失。