管理審計(jì)視角下我國(guó)高校公共管理創(chuàng)新路徑探討

校 銳/文

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高?？焖侔l(fā)展，在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、培養(yǎng)優(yōu)秀人才等方面發(fā)揮著重要作用。但是，高校公共管理各個(gè)部門(mén)的日常管理和運(yùn)行過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，影響高校公共管理水平和質(zhì)量的提升。從管理審計(jì)視角出發(fā)，對(duì)高校公共管理過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，提出有效的改進(jìn)建議，促進(jìn)高校的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、高校管理審計(jì)的內(nèi)涵

管理審計(jì)是對(duì)高校各種管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和剖析，從而幫助管理者提高經(jīng)營(yíng)效率。通過(guò)管理審計(jì)，能有效地剖析高校在管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，有效檢查和評(píng)價(jià)高校管理的目標(biāo)是否合理、管理方式是否妥當(dāng)、各項(xiàng)資源配置是否科學(xué)合理?，F(xiàn)階段，高校管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：①對(duì)管理制度的審查，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有章可循；②對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有利；③評(píng)價(jià)各項(xiàng)資源是否得到充分利用；④檢查各項(xiàng)費(fèi)用是否都花在了刀刃上；⑤剖析是否有更多的渠道進(jìn)行辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集；⑥檢查各部門(mén)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否對(duì)學(xué)校利益有利等。

高校的管理審計(jì)過(guò)程主要分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段是準(zhǔn)備階段，第二個(gè)階段是實(shí)施階段，第三個(gè)階段是報(bào)告階段。其中，在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對(duì)審查對(duì)象有全方位的了解，包括審查對(duì)象背景、審查對(duì)象的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、審查對(duì)象的管理劣勢(shì)等內(nèi)容，通過(guò)掌握以上內(nèi)容，審計(jì)人員可以有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃，采用相應(yīng)的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作。在實(shí)施階段，要仔細(xì)檢查和剖析審查對(duì)象的各項(xiàng)管理活動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，從而提出科學(xué)合理的解決辦法。在報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告對(duì)格式?jīng)]有特殊要求，也不需要華麗的詞匯，但一定要將審計(jì)單位的實(shí)際情況，存在的問(wèn)題完整、真實(shí)地表達(dá)出來(lái)，并根據(jù)檢查的問(wèn)題提出合理化的建議。因此，在最終形成審計(jì)報(bào)告之前，要與審計(jì)單位的相關(guān)部門(mén)和管理人員進(jìn)行有效溝通，從而使審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)單位更具參考價(jià)值。

二、管理審計(jì)參與高校公共管理創(chuàng)新的必要性

（一）高校規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平的必然要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，高校也在與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行著相應(yīng)的改革，包括整合和擴(kuò)招等。高校不僅進(jìn)行教學(xué)科研活動(dòng)，他們還要進(jìn)行對(duì)外投資等很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了更好地?cái)U(kuò)大招生，他們建立新校區(qū)，但是國(guó)家給予的資金支持是有限的，這就需要高校通過(guò)其他的渠道進(jìn)行資金籌集，從而滿足新校區(qū)的支出，這筆費(fèi)用每年需要很多，少的幾千萬(wàn)，多的幾十億。高校隨著時(shí)代發(fā)展在不斷變化，但其管理模式還處于傳統(tǒng)階段，沒(méi)有建立完善的新型行政管理體制，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都沒(méi)有完善的制度做保障，也沒(méi)有成本核算和科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，這種情況下高校進(jìn)入市場(chǎng)，肯定會(huì)面臨很多挑戰(zhàn)。而管理審計(jì)的出現(xiàn)恰恰解決了這一問(wèn)題，管理審計(jì)可以更好地幫助管理者對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)等，從而將高校的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展。

（二）推動(dòng)高校審計(jì)活動(dòng)深入開(kāi)展的本質(zhì)要求

管理審計(jì)的目的在于促使高校管理得到改進(jìn)和優(yōu)化，從而更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其本質(zhì)是審查與評(píng)價(jià)高校在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中是否對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行充分利用，是否合理節(jié)約成本，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果是否理想，從而促使高校今后更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理審計(jì)是為了使高校不斷改善管理從而滿足不斷發(fā)展的需求，是一種面向未來(lái)的審計(jì)活動(dòng)，它不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是一種現(xiàn)代化的審計(jì)手段，發(fā)揮著無(wú)可替代的作用，因此，管理審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著非常重要的作用。

（三）高校促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的根本需要

教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是配合國(guó)家對(duì)高校進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，從而促進(jìn)高校良性發(fā)展，但現(xiàn)在教育內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮有限，要想改變這種局面，在高校中發(fā)揮更重要的作用，就要突破自我尋找新的審計(jì)形式。高校內(nèi)部審計(jì)能參與到高校的風(fēng)險(xiǎn)管理中去，提高內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位，使其在高校管理中發(fā)揮出重大的作用。內(nèi)部審計(jì)離不開(kāi)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，科學(xué)的審計(jì)制度能使審計(jì)工作開(kāi)展得更順利，審計(jì)工作更廉潔高效，在促進(jìn)高校管理不斷完善的同時(shí)，還能有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)高校經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、管理審計(jì)促進(jìn)高校公共管理創(chuàng)新的路徑建議

（一）深入分析高校公共管理實(shí)際，明確高校管理審計(jì)的重點(diǎn)

在開(kāi)展針對(duì)高校公共管理審計(jì)工作時(shí)，必須立足對(duì)高校實(shí)際情況和所處的具體環(huán)節(jié)的客觀、科學(xué)、深刻分析基礎(chǔ)上，才能穩(wěn)步推進(jìn)高校管理審計(jì)工作的開(kāi)展。首先，應(yīng)對(duì)高校目前的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)信息情況等進(jìn)行深入的分析。其次，應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的具體情況進(jìn)行深入分析。在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)管理審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)工作中的權(quán)重，做到財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相互支撐、相互促進(jìn)，漸進(jìn)式推進(jìn)管理審計(jì)工作。

（二）完善高校管理審計(jì)的制度和準(zhǔn)則

完善的高校管理審計(jì)制度和準(zhǔn)則能促進(jìn)管理審計(jì)工作的良好發(fā)展。目前各高校的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和操作流程還未建立完善，需要高校加快建立進(jìn)度。各高校在管理審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，也可以引進(jìn)其他高校有效的管理審計(jì)制度和流程規(guī)范，從而建立符合自身發(fā)展需求的審計(jì)制度體系和實(shí)務(wù)框架。同時(shí)，由于目前國(guó)內(nèi)對(duì)管理審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法和程序沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，這就嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，制定相應(yīng)的管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，盡量使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)、公正，一些能量化的指標(biāo)盡量量化，并在實(shí)施過(guò)程中不斷完善，聽(tīng)取審計(jì)對(duì)象管理人員的意見(jiàn)，通過(guò)不斷地積累經(jīng)驗(yàn)和不斷地細(xì)化完善，形成一套切實(shí)可行的管理業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)體系。

（三）從具體的審計(jì)對(duì)象出發(fā)，采用合理的審計(jì)方法

開(kāi)展管理審計(jì)要從服務(wù)于審計(jì)對(duì)象出發(fā)，樹(shù)立起服務(wù)角色，讓審計(jì)對(duì)象知道，通過(guò)審計(jì)能更好地幫助他們開(kāi)展未來(lái)的管理活動(dòng)，從而得到各部門(mén)的配合，進(jìn)而使高校整體管理水平得到提升。在開(kāi)展針對(duì)公共管理的管理審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的不同，制定不同的審計(jì)計(jì)劃，采用不同的審計(jì)方法。這就要求管理審計(jì)人員要拓寬審計(jì)渠道，增加審計(jì)方法，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)活動(dòng)，并不斷更新審計(jì)理念，提高自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平，除了要求其在管理、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等方面更加專(zhuān)業(yè)，還要求其在分析能力、思考方式等方面更具創(chuàng)新性，從而更好地開(kāi)展各種內(nèi)容的審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)對(duì)高校重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跟蹤審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)高校所有重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，包括對(duì)外投資、合作辦學(xué)、大宗儀器采購(gòu)等活動(dòng)，并對(duì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤。要想審計(jì)部門(mén)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，高校管理層就要樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮出重要的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要加強(qiáng)與其他部門(mén)之間的溝通交流，從而在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)得到各部門(mén)的配合，使審計(jì)結(jié)果更加公正和有價(jià)值。在保證審計(jì)獨(dú)立和不參與各部門(mén)管理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，采用合理的方法，有效地參與到高校風(fēng)險(xiǎn)管理中去，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范等活動(dòng)。對(duì)于高校已經(jīng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，審計(jì)人員要進(jìn)行跟蹤檢查，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)做出一定的評(píng)價(jià)，提出合理性的建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)更好地發(fā)揮作用?？傊?，管理審計(jì)參與到高校風(fēng)險(xiǎn)管理中去是發(fā)展的必然趨勢(shì)，管理審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮好自身的作用，促使高校建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更好地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)高校管理審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員的水平直接影響著審計(jì)工作開(kāi)展的好壞。因此，這就給內(nèi)審人員提出了更高的要求，不僅要懂經(jīng)濟(jì)，還要懂管理。高校在組織內(nèi)審團(tuán)隊(duì)時(shí)也要慎重，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，從而提高整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的水平，并在日常工作中不斷加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的知識(shí)含量。同時(shí)，內(nèi)審人員就需要在工作過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，摸索出符合高校自身特點(diǎn)的審計(jì)制度和審計(jì)流程及方法。審計(jì)人員要不斷與時(shí)俱進(jìn)，更新理念，增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高專(zhuān)業(yè)技能，才能將審計(jì)工作做得更好。此外，審計(jì)人員要努力為審計(jì)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，主動(dòng)、正面宣傳審計(jì)工作，從而逐漸獲得審計(jì)對(duì)象管理人員的認(rèn)可和支持。

四、結(jié)語(yǔ)

高校管理審計(jì)是與財(cái)務(wù)審計(jì)并行相處的審計(jì)形態(tài)，是財(cái)務(wù)審計(jì)在管理領(lǐng)域的有效衍生和發(fā)展。對(duì)高校而言，充分突出審計(jì)的價(jià)值，推動(dòng)審計(jì)逐步朝向管理層傾斜，對(duì)評(píng)估和審查高校管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，在開(kāi)展管理審計(jì)工作時(shí)，要從高校的實(shí)際出發(fā)，完善管理審計(jì)制度，結(jié)合管理審計(jì)對(duì)象采用不同的審計(jì)方法，加強(qiáng)高校重大活動(dòng)的跟蹤審計(jì)，并加強(qiáng)高校管理審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，最終切實(shí)發(fā)揮管理審計(jì)在推動(dòng)高校公共管理創(chuàng)新方面的重要作用。