淺析農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中的清產(chǎn)核資工作

韓曉群

[摘 要]在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中，清產(chǎn)核資是其中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作。通過清產(chǎn)核資可以摸清各村集體家底和財(cái)務(wù)狀況，為下一步做好股份量化，成立村（股份）合作經(jīng)濟(jì)組織打好基礎(chǔ)。但是現(xiàn)階段的農(nóng)村清產(chǎn)核資工作中，還存在審核范圍不明確、辦理流程不規(guī)范、申報(bào)資料不健全等問題。本文首先介紹了清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，隨后就該項(xiàng)工作的開展策略以及清產(chǎn)核資工作中具體業(yè)務(wù)的處理方法展開了簡(jiǎn)要分析。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度;清產(chǎn)核資;公積公益金

[中圖分類號(hào)]F321.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中清產(chǎn)核資工作內(nèi)容

1.1 資產(chǎn)類科目

1.1.1 銀行存款

銀行存款科目核算存取現(xiàn)、取得的收入、大額支出和工程款項(xiàng)的支付等須通過銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，凡村組取得的所有收入必須以收款收據(jù)和進(jìn)賬單一并入賬，不準(zhǔn)坐收坐支。小工程報(bào)賬附的資料、合同、會(huì)議記錄、預(yù)決算、大額開支申報(bào)單也必須要有。每月末或每季度末，村報(bào)賬員的現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與科目余額表上的現(xiàn)金加銀行存款科目余額之和核對(duì)一致，會(huì)計(jì)、出納、銀行的貨幣資金余額應(yīng)核對(duì)一致，應(yīng)編制貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，確保賬賬、賬實(shí)相符。

1.1.2 貨幣資金

現(xiàn)金及銀行存款之和即為貨幣資金，其中現(xiàn)金科目核算支付本村村民做雜活工資及用于其他零星開支等事項(xiàng)。按照現(xiàn)行的村財(cái)務(wù)制度，除1000元以內(nèi)的支出可通過現(xiàn)金支付外，其余都須通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，不準(zhǔn)大額提取現(xiàn)金。

1.2 負(fù)債類科目

1.2.1 應(yīng)付福利費(fèi)

在各村的年終收益中，按照一定比例提取應(yīng)付福利費(fèi)，主要用于向困難戶、五保戶、烈士家屬等發(fā)放補(bǔ)助。應(yīng)付福利費(fèi)的分配及使用，應(yīng)當(dāng)在村組賬上做好如實(shí)記錄。如果村組賬上貸方余額為正，則說明應(yīng)付福利費(fèi)尚有余額;反之，如果借方余額為負(fù)，則說明應(yīng)付福利費(fèi)超支。每次進(jìn)行村集體財(cái)產(chǎn)的清產(chǎn)核資工作后，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付福利費(fèi)的余額核銷為零。將該科目中留有的余額，轉(zhuǎn)入到“收益分配”科目的借方。如果個(gè)別村組的收益分配連續(xù)幾年為負(fù)，不足以支付應(yīng)付福利費(fèi)，則不再對(duì)該科目進(jìn)行核算。

1.2.2 長(zhǎng)期借款科目

長(zhǎng)期借款科目核算村組借金融機(jī)構(gòu)或單位、個(gè)人的借款超過一年的借款。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，村組集體不準(zhǔn)出現(xiàn)舉債、新增債務(wù)和集資款項(xiàng)等現(xiàn)象，有個(gè)別村組的長(zhǎng)期借款科目出現(xiàn)數(shù)字，是因歷史原因或移交財(cái)務(wù)之前都已發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)清產(chǎn)核資工作清查核實(shí)，確實(shí)是長(zhǎng)期借款的，可以一直掛賬，如果無法核實(shí)或早已不存在了，可以根據(jù)村組群眾代表會(huì)議研究，予以核銷，轉(zhuǎn)入收益分配科目的貸方，作為收入入賬。

1.3 所有者權(quán)益科目

1.3.1 公積公益金

農(nóng)村用于開展集體文化、衛(wèi)生等公益事業(yè)的專項(xiàng)基金，計(jì)入公積公益金。公積公益金應(yīng)當(dāng)從村集體經(jīng)濟(jì)收入中按照一定比例提取，但是提取比例需要結(jié)合各村實(shí)際情況，充分聽取村委成員討論意見后，由上級(jí)政府決定。具體來說，公積公益金的來源渠道有三：其一是村年終收益，以10%的比例提取;其二是對(duì)村集體所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際價(jià)值超出了賬面凈值的部分，全部計(jì)入公積公益金;其三，有關(guān)部門劃撥的款項(xiàng)，或是捐贈(zèng)的實(shí)物以市場(chǎng)價(jià)折合成資金后，計(jì)入到公積公益金。

1.3.2 收益分配

村集體收入中，年終收入減去本年度的支出，將所得的凈收益進(jìn)行分配。按照我市目前實(shí)施的《村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)制度》相關(guān)要求，對(duì)于各村年終收益分配貸方余額，可以按照一定比例將其歸入公積公益金中。另外，像收益分配中的一些特殊項(xiàng)目。例如本村村民應(yīng)發(fā)福利、分紅款等，也需要將其計(jì)入到“群眾生活費(fèi)”科目。還有一種情況需要注意，即當(dāng)年村集體收益的收入小于支出，但是群眾分紅款已經(jīng)發(fā)放超過5年的，也需要繼續(xù)按照原來的比例發(fā)放分紅款，原則上來說群眾分紅款不受本村年終收益的影響。

2 清產(chǎn)核資工作開展策略

2.1 完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作體系建設(shè)

為了保證清產(chǎn)核資工作中做到核準(zhǔn)核實(shí)，除了要求組建一支專業(yè)素質(zhì)過關(guān)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的工作隊(duì)伍外，還必須制定一套標(biāo)準(zhǔn)化的工作制度，確保清產(chǎn)核資工作能夠按部就班地開展下去。各村安排一個(gè)清產(chǎn)核資工作小組，組員包括報(bào)賬員、文書、群眾代表、村支書、村主任等。在開始進(jìn)行清產(chǎn)核資之前，小組應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一學(xué)習(xí)工作制度，明確工作流程和審核要點(diǎn)。小組成員內(nèi)部要進(jìn)行明確分工，例如有的負(fù)責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，有的負(fù)責(zé)材料整理及上報(bào)等。通過相互配合、形成合力，共同保證清產(chǎn)核資工作高效率開展。

2.2 開展廣泛動(dòng)員支持清產(chǎn)核資工作開展

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革事關(guān)每一位村民的權(quán)益，因此村委在開展清產(chǎn)核資工作時(shí)，也要充分宣傳和發(fā)動(dòng)群眾，能夠積極參與、配合清產(chǎn)核資工作開展。例如，依托村委宣傳欄、村廣播、村LED顯示屏等渠道，向村民進(jìn)行廣泛的宣傳。印發(fā)《農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革工作手冊(cè)》，做到每戶一冊(cè)，確保每戶村民都能夠認(rèn)識(shí)到集體產(chǎn)權(quán)制度改革的重要性，以及清產(chǎn)核資工作中各村民應(yīng)盡的義務(wù)。這樣才能在清產(chǎn)核資中得到廣大村民的理解、支持，確保清產(chǎn)核資工作順利開展。

2.3 對(duì)資產(chǎn)資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查

在清產(chǎn)核資工作中，相關(guān)人員應(yīng)落實(shí)財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》，先進(jìn)行各村資產(chǎn)、資源、債務(wù)、債權(quán)等基本情況的摸排調(diào)查，然后在認(rèn)真、仔細(xì)地開展清產(chǎn)核資工作。要配合審計(jì)工作，對(duì)各村貨幣資金及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，并如實(shí)登記清楚資源性資產(chǎn)。

2.4 接受監(jiān)督，做好檔案證據(jù)留存

要保證清產(chǎn)核資工作過程的透明化和公開化，可以成立村民代表監(jiān)督小組，確保清產(chǎn)核資嚴(yán)格按照工作體系和制度標(biāo)準(zhǔn)來開展。清產(chǎn)核資中所做的登記冊(cè)、賬本，以及形成的會(huì)議記錄等，都要作為重要文件進(jìn)行留存、歸檔。

3 清產(chǎn)核資工作中具體業(yè)務(wù)的處理

3.1 固定資產(chǎn)建賬

村報(bào)賬員及時(shí)做好固定資產(chǎn)記賬工作，將本村所有固定資產(chǎn)的類型、數(shù)量等信息全部記錄完整，另外像登記冊(cè)的登記日期、摘要等，也要按照規(guī)范做好填寫，保證登記冊(cè)的規(guī)范性。如果需要將本村固定資產(chǎn)進(jìn)行分組核算，原則上來說需要村報(bào)賬員為每個(gè)小組分別建立獨(dú)立的登記冊(cè)。但是考慮到各小組固定資產(chǎn)較少，因此使用同一登記冊(cè)完成記錄即可。但是要在不同小組之間使用粘貼口取紙進(jìn)行區(qū)分，避免出現(xiàn)混淆的情況。隨后將固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息如實(shí)填寫到登記冊(cè)上，包括門面房、水利設(shè)施、辦公設(shè)備等。

3.2 固定資產(chǎn)的盤盈、報(bào)廢和出售的核算

在本次清產(chǎn)核資工作中，村集體有固定資產(chǎn)盤盈的，如果在盤點(diǎn)時(shí)未出現(xiàn)其他額外費(fèi)用，則可以直接將其計(jì)入“公積公益金”科目。同時(shí)，村會(huì)計(jì)應(yīng)留存固定資產(chǎn)盤盈的清單。如果盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)了盤虧、報(bào)廢等情況，則需要向群眾代表如實(shí)說明情況，最終由村委及群眾代表共同商議固定資產(chǎn)核銷結(jié)果，確定是否需要核減申請(qǐng)或核銷清單。還有一種情況是盤點(diǎn)過程中有新增加的盤盈，村會(huì)計(jì)需要詳細(xì)填寫盤盈報(bào)表，并新增加固定資產(chǎn)明細(xì)類別。無論出現(xiàn)盤虧還是盤盈，都需要將結(jié)果進(jìn)行公示，以便于群眾了解、監(jiān)督。

3.3 往來賬的建立與核算

建立往來賬時(shí)，村財(cái)務(wù)人員需要提前掌握清產(chǎn)核資工作中的債權(quán)債務(wù)信息，保證往來賬的真實(shí)性。按照標(biāo)準(zhǔn)格式做好往來賬本，另外像應(yīng)收款、應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等具體科目，都應(yīng)當(dāng)在往來賬中詳細(xì)列出。要盡量將各科目的具體信息表述清楚，也方便下一步村財(cái)務(wù)人員根據(jù)賬目明細(xì)進(jìn)行核算工作。在核算往來賬時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其中的農(nóng)戶往來、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等內(nèi)容。以農(nóng)戶往來為例，一種情況是農(nóng)戶借、欠村款，例如村委幫農(nóng)戶墊付養(yǎng)老保險(xiǎn);還有一種情況是村欠農(nóng)戶款，例如村集體年終分紅。

3.4 債權(quán)債務(wù)核銷業(yè)務(wù)核算

主要工作分為兩方面來開展：其一是債權(quán)核銷，注意將核銷金額記錄到“收益分配”科目的借方，這樣可以避免當(dāng)年支出金額增加的問題。對(duì)于“長(zhǎng)期投資明細(xì)”科目中，部分企業(yè)倒閉或搬離本地區(qū)的，需要在該科目中將投資企業(yè)的款項(xiàng)一并核銷。其二是債務(wù)核銷，對(duì)于貸方余額，村財(cái)務(wù)人員在核銷時(shí)需要將其先轉(zhuǎn)入借方，并將原來的科目更改為“收益分配”，這部分余額就自動(dòng)轉(zhuǎn)為收益分配的貸方。對(duì)于前一年遺留下來的債務(wù)，如果計(jì)入到本年的“收入款項(xiàng)”，會(huì)造成收入虛高，需要將其計(jì)入“收益分配”科目的貸方。

4 結(jié)語

清產(chǎn)核資是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的基礎(chǔ)性工作，雖然情況復(fù)雜，內(nèi)容和手續(xù)程序繁多，但是只要領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾參與，認(rèn)真細(xì)致工作，依法依章辦事，對(duì)有異議的事項(xiàng)經(jīng)過民主研究討論，通過群眾（代表）會(huì)議表決，清理出的結(jié)果張榜公示得到群眾認(rèn)可，就可以實(shí)現(xiàn)資源性、經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)賬目清楚，賬實(shí)相符，管理規(guī)范，為農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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