個(gè)人所得稅改革增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的影響

何曉土

[摘 要]2018年我國(guó)進(jìn)行了新一次的個(gè)人所得稅法修訂，新增的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除充分地考慮了個(gè)人稅負(fù)的差異，進(jìn)一步降低了貧富差距，更加體現(xiàn)了量能稅負(fù)的個(gè)稅基本原理，同時(shí)還改革了與之相匹配的新的稅收征管模式，充分體現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化稅制建設(shè)的進(jìn)步，因此其影響無(wú)疑是巨大的。本文就當(dāng)下熱點(diǎn)的個(gè)人所得稅改革，分析了實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除存在的問(wèn)題，并提出了措施及建議，讓大眾了解并享受政策優(yōu)惠，提高稅收遵從度，為我國(guó)的稅收事業(yè)添磚加瓦。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅改;專(zhuān)項(xiàng)附加扣除;減稅

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的目的及意義

此次稅改增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，充分地考慮了個(gè)人稅負(fù)的差異，進(jìn)一步降低了貧富差距，更加體現(xiàn)了量能課稅的個(gè)稅基本原理，同時(shí)還改革了與之相匹配的新的稅收征管模式，充分體現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化稅制建設(shè)的進(jìn)步。新的扣除項(xiàng)目主要側(cè)重于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老以及住房四個(gè)主要民生問(wèn)題，而當(dāng)前我國(guó)居民收入支出正是集中在這幾個(gè)方面，因此，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除可謂在實(shí)現(xiàn)減稅的目的上還著力解決于社會(huì)民生問(wèn)題，緩解了社會(huì)矛盾，完成了一定的社會(huì)目標(biāo)。

總的來(lái)說(shuō)，學(xué)者們都對(duì)新增的專(zhuān)項(xiàng)扣除報(bào)以極大的認(rèn)同，大部分學(xué)者都認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)附加扣除最大的受益群體為中高收入群體，而低收入群體因?yàn)椴恍枰鄢齻€(gè)人所得稅或者個(gè)人所得稅稅負(fù)小，因此受益不大，同時(shí)，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在緩解社會(huì)矛盾，增加人民可支配收入上貢獻(xiàn)卓越，而人民可支配收入增加對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一大福音，降低了人力成本，企業(yè)也在工資不變的情況更能留得住人才，但其在降低稅負(fù)的同時(shí)不可避免造成財(cái)政收入的減少。

本文就專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)國(guó)家財(cái)政、社會(huì)現(xiàn)狀、企業(yè)及社會(huì)各階層帶來(lái)的可能性影響進(jìn)行研究，并解剖政策影響以供參考，讓大眾了解并享受政策優(yōu)惠，為我國(guó)的稅收事業(yè)添磚加瓦。

2 實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除存在的問(wèn)題

按綜合所得征收的方式是我國(guó)第一次實(shí)行，在扣除額、扣除率等方面還缺乏經(jīng)驗(yàn)，加之我國(guó)征管水平，納稅人納稅意識(shí)，政府部門(mén)的信息協(xié)同都還存在不足，而當(dāng)前政策充分考慮我國(guó)國(guó)情，以減稅為主要目的，優(yōu)先簡(jiǎn)便征收的征收原則，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)難以據(jù)實(shí)制定。雖然實(shí)現(xiàn)了減稅目的，扣除方法簡(jiǎn)便，達(dá)到了以減稅為目的，優(yōu)先簡(jiǎn)便征收的征收原則，但從稅制的完善以及征管難度來(lái)看，刨除矯枉過(guò)正，仍存在一些不足之處，需要根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)一步完善。

2.1 以定額扣除為主要標(biāo)準(zhǔn)不能體現(xiàn)實(shí)際情況

以減稅為目的，優(yōu)先簡(jiǎn)便征收是《暫行辦法》的主要原則，全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)充分體現(xiàn)簡(jiǎn)單易行的原則，但是不符合稅收量能課稅的原則。

尤其是在贍養(yǎng)老人支出、房屋租金支出和住房利息支出等中尤為明顯。不容忽視，例如在扣除贍養(yǎng)老人支出時(shí)，《暫行辦法》只允許獨(dú)生子女每年養(yǎng)老支出可扣除額度為2.4萬(wàn)元。非獨(dú)生子女的納稅人，扣除額度（每年2.4萬(wàn)元，每月兩千元）應(yīng)與其兄弟姐妹進(jìn)行分?jǐn)偅竺恳患{稅人存在最高扣除額（不得超過(guò)每年1.2萬(wàn)元，每月一千元）。但對(duì)非獨(dú)生子女存在的意外情況，如兄弟姐妹意外身亡的情況未予考慮。

在住房貸款利息支出方面，《暫行辦法》允許婚前雙方扣除各自首套住房的貸款利息支出，但結(jié)婚之后則只允許扣除一套首套住房貸款利息。但并未考慮夫妻雙方婚前各自貸款購(gòu)買(mǎi)首套住的情況，結(jié)婚后只能有一人允許扣除。這使得結(jié)婚前后夫妻雙方可扣除額差異很大，可能出現(xiàn)“假離婚”、推遲結(jié)婚的情況，反而不利于家庭的穩(wěn)定和生育率的提高。

2.2 未充分考慮不同人群

專(zhuān)項(xiàng)附加扣除按扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除，如果不能滿(mǎn)足要求就不能享受稅收福利，而現(xiàn)實(shí)生活中有人可能所有扣除項(xiàng)目都無(wú)法滿(mǎn)足，這樣不僅沒(méi)有享受稅收福利，反而使得稅負(fù)提高。剛畢業(yè)工作的大學(xué)生就是如此，其生活負(fù)擔(dān)較重，但是一般只能扣除房屋租賃扣除，甚至不能享受扣除，這不符合量能課稅的基本原則。

2.3 沒(méi)有體現(xiàn)所有項(xiàng)目的地區(qū)差異

根據(jù)暫行辦法，僅有住房租金一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)地區(qū)差異扣除。其他扣除大體上實(shí)行定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上不同地區(qū)生活標(biāo)準(zhǔn)、日常支出均不一樣，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額扣除沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)差異，簡(jiǎn)化了程序，提高了效率但卻有損公平。比如房貸利息抵扣按照1000元/月的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于一線(xiàn)城市相對(duì)偏低，對(duì)于偏遠(yuǎn)縣城則較為充裕。

2.4 扣除無(wú)法在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)新稅法規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中未能在本年度抵扣完的，不允許在下一年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這種限定是沒(méi)有意義且可能導(dǎo)致部分人稅負(fù)上升，不利于稅負(fù)公平，而增加結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響微乎其微，對(duì)征收管理的負(fù)擔(dān)也不大，卻可以讓利于民，變相提高居民實(shí)際收入，增強(qiáng)居民的稅收遵從度。

3 改進(jìn)的措施及建議

3.1 以家庭為單位征收

征管模式向以家庭為單位征收邁進(jìn)，充分考慮家庭稅負(fù)差異，真正實(shí)現(xiàn)量能納稅。當(dāng)前僅能抵扣一方父母的標(biāo)準(zhǔn)不利于稅負(fù)公平，應(yīng)按照家庭老人數(shù)計(jì)算贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低獨(dú)生子女的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

3.2 設(shè)立特殊扣除項(xiàng)目

參照美國(guó)個(gè)稅制度，設(shè)立特殊扣除項(xiàng)目，部分人可能無(wú)法滿(mǎn)足專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，這是一種變相的不公平。因此可以特設(shè)一項(xiàng)扣除項(xiàng)目（以?xún)煞N標(biāo)準(zhǔn)扣除為限），使不能享受六大項(xiàng)扣除的人能享受扣除福利，有利于稅制更加公平。

3.3 差異化抵扣標(biāo)準(zhǔn)

在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，房貸利息、贍養(yǎng)老人未體現(xiàn)地區(qū)差異，這與實(shí)際不符，應(yīng)對(duì)城市劃分級(jí)別，適用不同標(biāo)準(zhǔn)，特別是我國(guó)一線(xiàn)城市，當(dāng)前我國(guó)一線(xiàn)城市房?jī)r(jià)偏高，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整其房貸利息抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 增加跨年抵扣方式

在限制扣除年限的前提下，允許跨年進(jìn)行抵扣，避免抵扣不充分，更加體現(xiàn)公平。

4 總結(jié)

此次稅改充分地考慮了個(gè)人稅負(fù)的差異，進(jìn)一步降低了貧富差距，更加體現(xiàn)了量能稅負(fù)的個(gè)稅基本原理，同時(shí)還改革了與之相匹配的新的稅收征管模式，充分體現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化稅制建設(shè)的進(jìn)步，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除側(cè)重于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老以及住房四個(gè)主要民生問(wèn)題，覆蓋全面，精準(zhǔn)減稅。但是個(gè)人稅制度的改革推進(jìn)和健全完善依然任重道遠(yuǎn)。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我認(rèn)為我國(guó)的稅制改革還有進(jìn)一步完善的空間。

首先進(jìn)一步完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從當(dāng)前統(tǒng)一定額扣除標(biāo)準(zhǔn)向按地域據(jù)實(shí)際依比例扣除，充分建立最高扣除限額和扣除比例等不同扣除標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合扣除模式，采用更加靈活多樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

其次進(jìn)一步完善可抵扣稅額在納稅人親屬間的分配，務(wù)必減少因分配不合理導(dǎo)致的社會(huì)問(wèn)題。還應(yīng)結(jié)合民政、公安、銀行等部門(mén)的信息據(jù)實(shí)把夫妻雙方的父母納入贍養(yǎng)老人支出扣除范圍。當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅已初步形成了以家庭為單位課稅的雛形，如子女教育扣除和房貸利息扣除，而養(yǎng)老方面，依據(jù)《暫行規(guī)定》，夫妻雙方只能在承擔(dān)各自父母養(yǎng)老時(shí)才能享受贍養(yǎng)老人扣除項(xiàng)目。夫妻雙方只有一方具有收入和夫妻雙方都具有收入承擔(dān)養(yǎng)老負(fù)擔(dān)相同，因?yàn)榉芍辉试S納稅時(shí)扣除自己父母的養(yǎng)老費(fèi)用支出，不允許抵扣對(duì)方父母的養(yǎng)老費(fèi)用支出，這不僅不合理，而且可能引發(fā)家庭內(nèi)部矛盾，不利于建立和諧社會(huì)。因此，我國(guó)應(yīng)逐步建立以家庭為單位進(jìn)行納稅的個(gè)人所得稅制度，可以先考慮將贍養(yǎng)扣除的范圍擴(kuò)大至夫妻雙方的父母。

總而言之，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除著力稅負(fù)差異，注重個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)，在基本扣除后進(jìn)行再次扣除，針對(duì)性的扣除體現(xiàn)了量能課稅的個(gè)稅基本原則，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、稅負(fù)合理的目標(biāo)，當(dāng)然其在扣除標(biāo)準(zhǔn)以及部分實(shí)施細(xì)則上還有較長(zhǎng)的路要走，但不可否認(rèn)的是：其在大幅度降低個(gè)人稅負(fù)，間接提高個(gè)人收入的同時(shí)，還變相減輕了公司的薪酬負(fù)擔(dān)，提高了員工的積極性，提高了企業(yè)活力，稅務(wù)代理相關(guān)企業(yè)更是有了新的發(fā)展機(jī)遇，新的稅制也對(duì)新的征管模式提出新的要求，有利于我國(guó)現(xiàn)代化稅制的建立，同時(shí)還給房地產(chǎn)稅的立法提供立法空間。總的來(lái)說(shuō)，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的設(shè)立是一項(xiàng)利國(guó)利民，惠及廣大人民群眾的惠民政策，盡管它仍存在一些缺陷，但相信在不久的將來(lái)，伴隨著我國(guó)稅收征管體系的完善，它也將煥發(fā)出新的光彩，繼續(xù)推動(dòng)著我國(guó)現(xiàn)代化稅制的進(jìn)步，為此我們應(yīng)該努力學(xué)習(xí)，培養(yǎng)納稅意識(shí)，積極參與稅收工作，為我國(guó)的稅收事業(yè)添磚加瓦。

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