“新常態(tài)”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的思考

田向榮

[摘 要]全球經(jīng)濟(jì)一體化使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了巨大的增長(zhǎng)與發(fā)展，已進(jìn)入“新常態(tài)”。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在“新常態(tài)”的環(huán)境下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?；诖?，本文闡述了“新常態(tài)”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)面所臨的挑戰(zhàn)，并提出了相關(guān)的發(fā)展策略，以盼能為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供參考。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);挑戰(zhàn);發(fā)展

[中圖分類號(hào)]F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

“新常態(tài)”是指不同以往、相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，這種狀態(tài)具有趨勢(shì)性和不可逆性。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”有著不同以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征，“新常態(tài)”為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指明方向，也對(duì)企業(yè)的管理方式與運(yùn)行思路產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，在“新常態(tài)”下，面臨著巨大的挑戰(zhàn)與發(fā)展空間。

1 “新常態(tài)”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.1 缺乏會(huì)計(jì)確認(rèn)理論支持

資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，當(dāng)前形勢(shì)下，“經(jīng)濟(jì)資源觀”認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源。因此，企業(yè)的資產(chǎn)還包括人力資本、品牌資產(chǎn)與知識(shí)資產(chǎn)等形式。但是受傳統(tǒng)觀念的影響，此類資產(chǎn)并未進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，經(jīng)常被邊緣化：一方面認(rèn)可這些財(cái)產(chǎn)為企業(yè)資產(chǎn)，另一方面卻不反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)體系中。歸根結(jié)底，主要是對(duì)這些資產(chǎn)因?yàn)闆](méi)有會(huì)計(jì)確認(rèn)理論的支持，因此，阻礙了此類企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)范化。

1.2 非常規(guī)的會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能在于會(huì)計(jì)計(jì)量，在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)計(jì)量占據(jù)了重要地位。“新常態(tài)”下的知識(shí)、人力、品牌等資產(chǎn)都屬于無(wú)形資產(chǎn)，主導(dǎo)著企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造，可以在很大程度上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，由此可見(jiàn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量是非常有必要的。但是現(xiàn)實(shí)中并沒(méi)有對(duì)這一類無(wú)形資產(chǎn)的統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量上便無(wú)從下手。目前僅是對(duì)各種資產(chǎn)的計(jì)量方式開(kāi)展了理論上的探討，比如可以利用網(wǎng)絡(luò)分層以及市場(chǎng)評(píng)價(jià)的方法對(duì)知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估;用收益法、成本法等傳統(tǒng)方式對(duì)品牌資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是在實(shí)際中，這些方法在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)上應(yīng)用得并不是很順利，使無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量發(fā)展起來(lái)舉步維艱。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告的理論支持不全面

以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展常態(tài)下，有形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與價(jià)值創(chuàng)造的主要體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息反映得多是有形資產(chǎn)的價(jià)值存量與價(jià)值變動(dòng)量。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式已經(jīng)發(fā)生了改變，知識(shí)、人力以及品牌等無(wú)形資產(chǎn)都可以為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的價(jià)值，不再只以GDP來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，而是采用綠色GDP的評(píng)價(jià)方式，對(duì)各方利益相關(guān)者進(jìn)行充足的考慮。與之相應(yīng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)以持續(xù)發(fā)展觀、利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，提供一份綜合型的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足利益相關(guān)的需求。但是就目前來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告很少能涉及無(wú)形資產(chǎn)等方面的生產(chǎn)要素。

2 “新常態(tài)”下管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

2.1 管理目標(biāo)不確定

迄今為止，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建核心競(jìng)爭(zhēng)力、顧客的價(jià)值最大化等。但是這些管理目標(biāo)往往是從企業(yè)的層面進(jìn)行解釋，對(duì)于社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求沒(méi)有進(jìn)行充分的考慮?！靶鲁B(tài)”下，企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與升級(jí)，發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新的主導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常地運(yùn)行;企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造也由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)并重的狀態(tài)。因此，如何對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效配置，實(shí)行以決策管理和價(jià)值管理為核心，建設(shè)價(jià)值全面的預(yù)算體系，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這是“新常態(tài)”下管理會(huì)計(jì)面臨的一道重要的難題，同時(shí)也是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)。

2.2 運(yùn)用存在局限性

盡管管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)決策有重要作用，但在一定程度上仍具有局限性，管理會(huì)計(jì)僅運(yùn)用了部分職能，其有效性、針對(duì)性和系統(tǒng)性還不夠完善?！靶鲁B(tài)”下，面臨著新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)管理層只有對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效利用，才能使經(jīng)濟(jì)決策更加穩(wěn)健，更符合現(xiàn)實(shí)情況。比如，企業(yè)在對(duì)績(jī)效進(jìn)行考評(píng)時(shí)，就需要管理會(huì)計(jì)通過(guò)不同的統(tǒng)計(jì)方式，根據(jù)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，客觀、全面地提供績(jī)效信息。但是在現(xiàn)實(shí)中，管理會(huì)計(jì)在此類業(yè)務(wù)的運(yùn)用上存在局限性，究其緣由，主要是因?yàn)榉衔覈?guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系尚未確立，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)行為基本是自發(fā)性的，并沒(méi)有相關(guān)的制度與體系為依據(jù)，從而使管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用存在局限性。

2.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告亟待規(guī)范

管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣，都可以提供信息使用者所需的信息。但是，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)如何為使用者提供有關(guān)的信息、如何去獲得、提供的信息可以為企業(yè)創(chuàng)造怎樣的價(jià)值等問(wèn)題，都沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范。

3 “新常態(tài)”下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展策略

3.1 將無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)體系

在未來(lái)的發(fā)展中，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本所在，但是當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中少有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的信息。盡管有學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)告進(jìn)行了分析研究，但是對(duì)知識(shí)資產(chǎn)、人力資本與品牌資產(chǎn)的研究方向仍不夠全面。“新常態(tài)”下，將知識(shí)、人力、品牌等無(wú)形資產(chǎn)納入企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系之中是順應(yīng)潮流之舉。

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的程序，財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量，無(wú)形類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告也不例外。也就是說(shuō)，要想將知識(shí)、人力、品牌等無(wú)形資產(chǎn)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中，首先就要對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量理論進(jìn)行研究、突破。盡管IFRS提供了可以借鑒的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍要與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，對(duì)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行有效吸收。筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告要堅(jiān)持原則向?qū)?，?duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)加以明確，兼顧程序與結(jié)果的公允性，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展以及可行性做到充分的認(rèn)識(shí)，研究出符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論成果，為無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告制定提供指導(dǎo)，同時(shí)也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)提供有效的財(cái)務(wù)信息。

3.2 研究管理會(huì)計(jì)理論

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，在這個(gè)過(guò)程中，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)的功用，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)快速適應(yīng)“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境有重要作用，而當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展得較為緩慢。在管理會(huì)計(jì)理論的研究上，我國(guó)還未形成獨(dú)具中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論，因此，“新常態(tài)”下，研究并踐行管理會(huì)計(jì)理論是必不可少的。

獨(dú)具中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論，應(yīng)對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做到有效指導(dǎo)，充分考慮到我國(guó)的基本國(guó)情，例如技術(shù)創(chuàng)新、社會(huì)責(zé)任與生態(tài)文明、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等?！靶鲁B(tài)”下，高校要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，支持企業(yè)與科研院校展開(kāi)合作，及時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和梳理，以此作為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)例。

3.3 引入整合報(bào)告

整合報(bào)告又稱綜合報(bào)告，融合了財(cái)務(wù)、公司治理、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境等信息的公司報(bào)告形式。“新常態(tài)”下，知識(shí)、人力、品牌等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著可持續(xù)發(fā)展觀的不斷深化，公眾希望企業(yè)能承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)引入整合報(bào)告要將可持續(xù)發(fā)展觀和利益相關(guān)者理論作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展信息與創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的反映。值得注意的是，由于目前只有少數(shù)國(guó)家引入整合報(bào)告，整合報(bào)告的發(fā)展尚不成熟，因此引入整合報(bào)告要適度、謹(jǐn)慎地從各行業(yè)選取試點(diǎn)，不可盲目地、大范圍地引入。

4 結(jié)語(yǔ)

“新常態(tài)”下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)很多新的特征，也給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。有新挑戰(zhàn)才會(huì)有新的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)要充分重視無(wú)形資產(chǎn)在“新形態(tài)”下的價(jià)值與作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的加工與管理，加強(qiáng)相關(guān)理論的研究與實(shí)踐，使企業(yè)在“新常態(tài)”下得到更好的發(fā)展。

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