我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)

李斯涵 劉文倩

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，國(guó)際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)中不可回避的重要問(wèn)題。截至2016年7月，國(guó)內(nèi)相關(guān)課題項(xiàng)目已完成對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（CAS）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）差異的研究，下一步的科研任務(wù)是為即將進(jìn)入的“實(shí)質(zhì)”協(xié)調(diào)階段做好準(zhǔn)備。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界人士已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不是被動(dòng)和全盤接受，而是根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況爭(zhēng)取主動(dòng)、逐步與IFRS協(xié)調(diào)的過(guò)程。但是，具體該如何協(xié)調(diào)，仍存在一些迫切需要解決的問(wèn)題，科學(xué)地認(rèn)識(shí)相關(guān)的背景、歷史和存在的問(wèn)題，是合理推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)的前提。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);國(guó)際協(xié)調(diào);對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)研究的目的和意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，中國(guó)作為世界第三大商業(yè)出口國(guó)，中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)依存度越來(lái)越強(qiáng)。20多年來(lái)的改革開放，大量的外商投資使國(guó)外資本投入率提高;中國(guó)企業(yè)到海外融資和交易;不僅是中國(guó)企業(yè)到海外資本市場(chǎng)融資，金融機(jī)構(gòu)擬在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行人民幣債券;中國(guó)企業(yè)不僅將資金投向其他國(guó)內(nèi)外企業(yè)，并擁有大量的跨國(guó)公司。不可否認(rèn)的是，中國(guó)經(jīng)濟(jì)仍處于世界經(jīng)濟(jì)的大潮中。境外融資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)，因?yàn)槠淠腹?，子公司或投資者屬于該國(guó)或地區(qū)，分別根據(jù)不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)算，形成了巨大的編譯成本，所以選擇全球合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合成本效益的規(guī)定。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)存在的問(wèn)題

2.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不發(fā)達(dá)性

經(jīng)濟(jì)環(huán)境在很大程度上影響了跨層次標(biāo)準(zhǔn)的制定，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段和國(guó)際跨層次的標(biāo)準(zhǔn)制定的市場(chǎng)環(huán)境是與法律相沖突的，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)有很大的影響。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有很好地適用于我國(guó)，它是先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和規(guī)則，我國(guó)目前在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立中處于初級(jí)階段，并在這一階段中很長(zhǎng)一段時(shí)間，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是不充分的，公允價(jià)值難以形成。而我國(guó)的資本市場(chǎng)起步相對(duì)較晚，范圍比較小，這些都是一些協(xié)調(diào)的障礙，所以有很長(zhǎng)的一段時(shí)間的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是完善跨國(guó)公司的管理，近年來(lái)跨國(guó)公司發(fā)展的速度非常快，不僅是發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司，發(fā)展中國(guó)家也開始組織跨國(guó)公司，一些跨國(guó)公司也在世界各地成立子公司。

2.2 使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度太低

會(huì)計(jì)信息使用者主要包含投資者、金融機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者、政府管理機(jī)關(guān)、企業(yè)的職工和社會(huì)民眾，投資者是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者之一，在當(dāng)代社會(huì)里，銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)是一支重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)力量，政府亦是環(huán)境會(huì)計(jì)信息重要的使用者，隨著人們的物質(zhì)生活水平提高，他們?cè)郊雨P(guān)心消費(fèi)的產(chǎn)品、勞務(wù)對(duì)于他們是否具有經(jīng)濟(jì)上的不利影響。

3 應(yīng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題的對(duì)策

3.1 加快制定我國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架

會(huì)計(jì)的成長(zhǎng)改變是和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建對(duì)制訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有著緊要的指導(dǎo)意義。我國(guó)的第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在1992年發(fā)表的，相關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只要十幾項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益成長(zhǎng)使得根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些原則顯得有些滯后，不能很好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和使用單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開的。針對(duì)這些問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)做到：踴躍制訂概括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加速訂正滯后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)化。此外，為了盡快促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)的成立，我國(guó)加速構(gòu)建自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的歷程。只有這樣我們才能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和新準(zhǔn)則的頒布。第二次世界大戰(zhàn)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際統(tǒng)一，有利于第二次世界大戰(zhàn)后國(guó)際投資的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，必須提高管理水平，加快技術(shù)進(jìn)步，使產(chǎn)品不斷更新，合理和節(jié)約利用資源。這一切都需求大批的資本。我國(guó)在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中也需要大量的外來(lái)投資。在資金活動(dòng)過(guò)程當(dāng)中，一方是資金需要者，一方是投資者，兩邊都需要解析對(duì)方的財(cái)政狀態(tài)。反之，若是缺少這類須要的財(cái)政消息，他就沒法作出準(zhǔn)確的計(jì)劃。要使企業(yè)提出的財(cái)政消息在國(guó)際上擁有可比性、可信性，就必須幫助協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 加強(qiáng)我國(guó)有關(guān)的法律體系的建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定體制初級(jí)階段已逐步完善，但前瞻性、穩(wěn)定性與妥協(xié)性差，不實(shí)的會(huì)計(jì)消息不完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間仍存在問(wèn)題。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法治認(rèn)識(shí)，前瞻地舉行會(huì)計(jì)立法，構(gòu)成科學(xué)、鞏固的會(huì)計(jì)司法體制;重視樣板實(shí)質(zhì)與層級(jí)妥協(xié)，解除不必要的司法規(guī)范矛盾;要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任，特別是完善民事和刑事法律規(guī)范的會(huì)計(jì)核算;吸收國(guó)外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)達(dá)國(guó)家履歷，使我國(guó)會(huì)計(jì)司法與國(guó)際接軌。法律是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)這個(gè)系統(tǒng)工程的護(hù)航艦。中國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致，例如，我國(guó)上市公司的一些政策和法規(guī)都是以利潤(rùn)和虧損等指標(biāo)為基礎(chǔ)的，這會(huì)領(lǐng)導(dǎo)上市公司把持利潤(rùn)、虛構(gòu)不實(shí)財(cái)政消息。所以，我國(guó)須建立一套完整的符合社會(huì)主義國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)有法可依、有據(jù)可循。只有這樣，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)會(huì)更加強(qiáng)烈。

3.3 積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)事物

達(dá)成我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)，必須選擇積極的態(tài)度，在國(guó)際協(xié)調(diào)中取得話語(yǔ)權(quán)。我國(guó)1997年參加國(guó)際聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并成為了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，為我們介入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂供給了空間。2001年1月日，改選后的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)起先運(yùn)行。以往以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表，地區(qū)構(gòu)成的理事會(huì)的政事化計(jì)劃過(guò)程為專家決策流程所替換。也就是說(shuō)，包含中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂過(guò)程當(dāng)中的發(fā)言權(quán)將大打折扣。我們應(yīng)通過(guò)咨詢委員會(huì)這一渠道，解析、跟蹤、咨詢國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成長(zhǎng)動(dòng)態(tài)，奪取在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程當(dāng)中的主動(dòng)權(quán)，降低我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家協(xié)調(diào)的成本。

4 結(jié)語(yǔ)

主要涉及以下方面的差異調(diào)節(jié)：長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、公允價(jià)值的計(jì)量、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)、設(shè)定受益計(jì)劃、惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)。如長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)在廣泛征求意見后認(rèn)為，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后，價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，所以中國(guó)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

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