民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)例分析

尹 華 柴洪濤 崔 艷

（1.新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 濟(jì)南 250031；2.山東煤炭工業(yè)信息計(jì)算中心，山東 濟(jì)南 250031；3.魯能新能源（集團(tuán)）有限公司山東分公司，山東 濟(jì)南 250003）

民營企業(yè)運(yùn)營中，財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但財(cái)務(wù)管理薄弱卻是普遍現(xiàn)象。把握薄弱點(diǎn)，有的放矢，對(duì)有效防范企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要作用。

1 研究背景

A企業(yè)是一家大型民營路橋施工企業(yè)，成立于1986年，有30多年的發(fā)展歷史，資產(chǎn)超過30億，員工達(dá)到700余人，所開展的工程項(xiàng)目遍布全國各地，已經(jīng)發(fā)展為當(dāng)?shù)氐拿餍瞧髽I(yè)，為當(dāng)?shù)丶{稅大戶。自2014年開始，A企業(yè)抓住城市建設(shè)高速發(fā)展的契機(jī)，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)放在開發(fā)政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目上，使企業(yè)進(jìn)入發(fā)展快車道，同時(shí)進(jìn)一步提高了企業(yè)的知名度。

隨著A企業(yè)的發(fā)展和壯大，在管理上也逐漸暴露出內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)管理水平與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不適應(yīng)等諸多問題。近幾年，同行業(yè)中同規(guī)模、同類型施工企業(yè)不斷出現(xiàn)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象，也使A企業(yè)的管理層從中感受到前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，越發(fā)認(rèn)識(shí)到完善企業(yè)內(nèi)部控制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理已經(jīng)刻不容緩，因此A企業(yè)管理層決定由專業(yè)人員組成項(xiàng)目組，以財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀調(diào)查為入口，兼顧企業(yè)流程優(yōu)化、制度建設(shè)、企業(yè)文化提升等各環(huán)節(jié)，就企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查與分析研究，找出問題所在，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我革新和長遠(yuǎn)發(fā)展做好基礎(chǔ)工作。

2 A企業(yè)面臨的主要問題

項(xiàng)目組經(jīng)過為期一個(gè)月的調(diào)研，采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、人員訪談與座談、查閱文檔及會(huì)計(jì)資料等方式，主要發(fā)現(xiàn)A企業(yè)目前存在如下問題。

2.1 業(yè)財(cái)難融合，基礎(chǔ)工作弱

A企業(yè)是民營施工企業(yè)，長期存在“重經(jīng)營、輕管理”的問題，管理層對(duì)財(cái)務(wù)核算工作重視程度不夠，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）沒有編制財(cái)務(wù)報(bào)表，長期以經(jīng)營報(bào)表代替財(cái)務(wù)報(bào)表，作為企業(yè)經(jīng)營管理和決策的依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)部沒有每月編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作要求，財(cái)務(wù)人員也沒有按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的意識(shí)和習(xí)慣，大多是需要應(yīng)付審計(jì)、檢查時(shí)現(xiàn)場(chǎng)編制。

經(jīng)營報(bào)表中每月統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值和成本，但是由于基礎(chǔ)工作較差，資料收集不全，甚至是為了考核指標(biāo)虛報(bào)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)與實(shí)際完成的工程量并不相符。沒有原始資料支撐，又沒有復(fù)核程序的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，造成經(jīng)營報(bào)表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重，將此經(jīng)營報(bào)表用于經(jīng)營管理和決策，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)人員沒有掌握經(jīng)營情況，絕大部分收入、成本游離于賬外，賬實(shí)不符。

財(cái)務(wù)人員只根據(jù)齊全的原始憑證記賬，不遵守收入成本核算原則，財(cái)務(wù)人員的管理和監(jiān)督職能嚴(yán)重缺失。此外，財(cái)務(wù)人員缺乏與經(jīng)營部門的溝通，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、收入、成本情況不了解，導(dǎo)致大部分收入和成本未記賬。經(jīng)過核對(duì)，賬內(nèi)成本只占實(shí)際成本的10%左右。

經(jīng)過調(diào)查了解，項(xiàng)目部相關(guān)部門基本能夠及時(shí)統(tǒng)計(jì)已完工工程量和核算金額，形成工程成本內(nèi)部控制表，但是未能及時(shí)提供給財(cái)務(wù)部門。同時(shí)，項(xiàng)目部相關(guān)部門不能及時(shí)簽發(fā)作為工程結(jié)算及財(cái)務(wù)記賬依據(jù)的計(jì)量支付單，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)的工程成本與實(shí)際情況差異較大。

（3）收入無預(yù)算，核算不完整。

A企業(yè)目前實(shí)行的預(yù)算制度中，沒有包含收入預(yù)算，無法調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員積極催收工程款的積極性，導(dǎo)致與業(yè)主結(jié)算不及時(shí)，資金的使用效率較低。

（4）預(yù)算控制形同虛設(shè)。

A企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目成本實(shí)行預(yù)算管理，建立了較為完善的成本預(yù)算體系，在同行業(yè)內(nèi)處于先進(jìn)水平。但是，在實(shí)際執(zhí)行中，不規(guī)范履行預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)常性先施工再申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算控制形同虛設(shè)。

（5）資金管理不規(guī)范。

①銀行賬戶管理不規(guī)范

銀行對(duì)賬制度不健全，銀行存款賬面余額未能及時(shí)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，普遍存在差額。

②往來掛賬隨意，導(dǎo)致重復(fù)付款風(fēng)險(xiǎn)

付款時(shí)，財(cái)務(wù)人員不去了解付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，隨意掛往來賬，導(dǎo)致賬面無法清晰反映已支付工程款情況，在以后的結(jié)算和付款中，容易忽略了之前的付款，導(dǎo)致付款重復(fù)。

③付款申請(qǐng)較主觀

根據(jù)付款審批流程，付款申請(qǐng)由項(xiàng)目部經(jīng)營科發(fā)起，發(fā)起付款申請(qǐng)的主觀性導(dǎo)致有的供應(yīng)商不能及時(shí)拿到結(jié)算款，嚴(yán)重影響企業(yè)信譽(yù)。

（6）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，存在憑證裝訂不及時(shí)、不規(guī)范、憑證附件不全、未建立工作交接制度、未按月編制報(bào)表、白條抵庫等現(xiàn)象。

2.2 機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)職能缺位

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，A企業(yè)現(xiàn)行組織架構(gòu)中內(nèi)審部門受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性受到影響。

A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中未設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)副總或總會(huì)計(jì)師崗位，企業(yè)中固有的“重經(jīng)營、輕財(cái)務(wù)”的觀念嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中沒有權(quán)威性，財(cái)務(wù)人員地位較低，影響了財(cái)務(wù)部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。由于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位缺失，導(dǎo)致建立健全財(cái)務(wù)管理及核算體系、完善規(guī)章制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)資源等職能無人行使，使財(cái)務(wù)工作陷于被動(dòng)。

2.3 系統(tǒng)有缺陷，流程效率低

（1）信息系統(tǒng)功能不完善

A企業(yè)信息系統(tǒng)未包含收入預(yù)算及對(duì)上結(jié)算功能模塊，收款及對(duì)上結(jié)算只是由經(jīng)營部門做統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，相關(guān)數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)與實(shí)際情況脫節(jié)。

（2）信息系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)有ERP系統(tǒng)能夠控制預(yù)算、合同簽訂、結(jié)算和付款，如果A企業(yè)各部門能夠按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)的流程，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)管理規(guī)定，及時(shí)處理預(yù)算變更、及時(shí)對(duì)上對(duì)下結(jié)算、嚴(yán)格按審批流程付款，系統(tǒng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就能真實(shí)反映企業(yè)成本和付款情況。

現(xiàn)有的ERP流程是根據(jù)預(yù)算簽訂合同、結(jié)算、付款，預(yù)算是一切流程的起點(diǎn)，如果預(yù)算變更，必須經(jīng)過繁瑣的審批流程，有時(shí)甚至影響項(xiàng)目工期。有些項(xiàng)目施工已經(jīng)完成，預(yù)算沒變更完，后續(xù)就不能結(jié)算、不能記賬和付款，影響成本和應(yīng)付款的真實(shí)性。

（3）財(cái)務(wù)核算軟件不統(tǒng)一

A企業(yè)目前使用的財(cái)務(wù)核算軟件有用友ERP、金蝶、管家婆三種，有的是網(wǎng)絡(luò)版，有的是單機(jī)版，還有的項(xiàng)目部甚至是手工記賬，不利于會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一設(shè)置和財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門的監(jiān)督管理，影響核算質(zhì)量，不利于匯總報(bào)表。

2.4 執(zhí)行效果差，內(nèi)審成擺設(shè)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，是通過專業(yè)的審計(jì)方法，揭示企業(yè)管理中的不足，提出整改建議并監(jiān)督整改，從而達(dá)到提升企業(yè)管理水平的目的。

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)內(nèi)審部門的問題主要表現(xiàn)為人員數(shù)量少、技術(shù)力量薄弱、對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足等方面。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人是工程技術(shù)人員出身，雖然工作認(rèn)真踏實(shí)，但由于缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)通過審計(jì)提高財(cái)務(wù)管理水平的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)只要發(fā)現(xiàn)問題，向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后工作就結(jié)束了，至于如何整改，與內(nèi)審部門無關(guān)。因此，每次審計(jì)出現(xiàn)的問題都相同，一直沒有整改，內(nèi)部審計(jì)并未在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平方面起到應(yīng)有的作用。

2.5 培訓(xùn)不到位，缺乏激勵(lì)機(jī)制

A企業(yè)注重招攬人才，薪酬待遇處于當(dāng)?shù)剌^高水平，吸引了不少優(yōu)秀人才加入公司?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)人員基本專業(yè)素質(zhì)較高，大部分為大學(xué)畢業(yè)生，有一定的業(yè)務(wù)能力，但是財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和水平較差，無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算要求，未建立人員培訓(xùn)制度，財(cái)務(wù)人員各自為政，對(duì)施工項(xiàng)目核算特點(diǎn)理解不深入，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂。

A企業(yè)財(cái)務(wù)人員考核制度設(shè)計(jì)不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格，沒有起到激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高工作能力、工作質(zhì)量的作用。缺乏激勵(lì)措施，財(cái)務(wù)人員工作的積極性、主動(dòng)性和執(zhí)行力較差，即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至領(lǐng)導(dǎo)安排了，也沒有人去主動(dòng)改正。沒有考核激勵(lì)，財(cái)務(wù)管理的提升就無從談起。

3 A企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的基本思路

通過對(duì)A企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)查與分析，針對(duì)存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，提出如下改進(jìn)思路：

（1）統(tǒng)一思想，改變觀念，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度。理清財(cái)務(wù)管理與工程管理的關(guān)系，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，為下一步規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作打下了基礎(chǔ)。

（2）對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，明確關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化改造，編制業(yè)務(wù)流程圖，因地制宜制定并完善內(nèi)控制度，滿足現(xiàn)階段企業(yè)的需求。

（3）完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，增設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)職位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，明確各部門職責(zé)范圍，明確各部門間工作關(guān)系。

（4）規(guī)范工程資料管理，加強(qiáng)考核監(jiān)督，落實(shí)問題整改，建立并完善企業(yè)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)信息共享。

（5）改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)制度，在審計(jì)資料提供、問題整改、跟蹤復(fù)查、處罰標(biāo)準(zhǔn)等方面制定明確規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作、促進(jìn)企業(yè)自我完善的職能。

（6）有針對(duì)性地開展對(duì)財(cái)務(wù)人員項(xiàng)目施工、項(xiàng)目管理等方面的專業(yè)培訓(xùn)，建立有效的考核激勵(lì)機(jī)制，提高財(cái)會(huì)人員綜合能力，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

4 結(jié)束語

民營企業(yè)的自身特點(diǎn)導(dǎo)致了在財(cái)務(wù)管理上的先天不足，在企業(yè)發(fā)展初期，規(guī)模較小，這種管理上的弊端和風(fēng)險(xiǎn)易被短期的經(jīng)濟(jì)效益所掩蓋或忽視，待企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，這種弊端和風(fēng)險(xiǎn)往往是致命的。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)自身不足，把握關(guān)鍵點(diǎn)，采取有效措施，方能謀求企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。