研發(fā)費用加計扣除政策現(xiàn)狀及對策分析

黑明星

摘要：近年來，隨著國家稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)費加計扣除政策的不斷深入推動落實和企業(yè)研發(fā)能力建設(shè)的增強，研發(fā)費加計扣除政策在執(zhí)行中也遇到了一些問題。本文通過分析研發(fā)加計扣除政策的歷史沿革，并具體審視企業(yè)在落實中存在的問題，從國家、稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)和財務(wù)人員四個維度提出了具體解決方法，以期達到落實研發(fā)費加計扣除政策和提高企業(yè)競爭力的目的。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費加計扣除;歷史沿革;稅收紅利

一、我國目前研發(fā)經(jīng)費扣除政策分析

隨著中國市場化程度的加強，我國廣大企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存發(fā)展壯大，都主動或者被動地加強了研發(fā)能力建設(shè)，眾多中小型企業(yè)成為研發(fā)企業(yè)的主力軍。國家稅務(wù)部門很早就意識到，企業(yè)研發(fā)能力對企業(yè)生存成長的積極意義，不斷從稅收角度為提高企業(yè)研發(fā)能力保駕護航。

體現(xiàn)在稅收政策上，國家稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)從多角度多層次落實研發(fā)經(jīng)費扣除政策，為研發(fā)企業(yè)創(chuàng)造稅收紅利：一是研發(fā)經(jīng)費加計扣除主體行業(yè)和企業(yè)性質(zhì)的不斷擴圍：從企業(yè)性質(zhì)上，最初研發(fā)費用加計扣除政策僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)，到現(xiàn)在主體擴大至“所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等”;從行業(yè)性質(zhì)上，目前執(zhí)行負(fù)面清單制度，即凡是不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)外都可執(zhí)行研發(fā)費加計扣除;二是研發(fā)費用核算申報不斷簡化：財稅2015年119號文件大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定差異口徑，國稅總局2015年97號公告簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻;三是研發(fā)費加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化：國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，注重從基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的需求出發(fā)，體系安排清晰直觀，方便企業(yè)查詢使用;四是研發(fā)費加計扣除比例的提高：財稅2017年34號將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除比例由50%調(diào)高至75%，財稅2018年99號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)的175%在稅前攤銷。

上述政策的陸續(xù)推出及落實，在國家減稅降費的背景下，對提高企業(yè)競爭力上起到了很好的作用，進一步增強了研發(fā)企業(yè)的核心競爭力。

二、現(xiàn)在面臨的問題分析

研發(fā)費用加計扣除政策在執(zhí)行中也存在一些問題，尤其是眾多中小型民營企業(yè)未能享受到稅收紅利，不能激勵企業(yè)提高研發(fā)能力。下面從四個角度進行分析：

（一）企業(yè)對新政策了解不多，存在一知半解或者誤解的情況。近幾年，通過稅務(wù)機關(guān)的宣傳落實，享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但在總量上仍然較少，且主要是國企和規(guī)模較大的民營企業(yè)，中小企業(yè)由于其自然條件限制，對研發(fā)費用加計扣除政策更新情況了解較少，認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)才享受加計扣除或者必須設(shè)置研發(fā)費用專賬才能享受等。中小企業(yè)法人和財務(wù)人員同稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系相對較少、溝通不暢，對稅收機關(guān)甚至存在不信任感，對研發(fā)費加計扣除政策持消極態(tài)度，未能享受稅收紅利。

（二）研發(fā)費加計扣除政策由原來事前審核改為事后備案管理，加大企業(yè)處理風(fēng)險。事前審核時企業(yè)在稅務(wù)部門和科技部門的審核下，對企業(yè)研發(fā)項目進行認(rèn)定，進而申報研發(fā)費加計扣除等。現(xiàn)在直接由企業(yè)單方面認(rèn)定，加大了財務(wù)人員對項目認(rèn)定處理風(fēng)險。而且現(xiàn)實企業(yè)管理過程中，大部分財務(wù)人員尚未轉(zhuǎn)型或未完全轉(zhuǎn)型至管理會計，且由于專業(yè)和工作職能的限制，財務(wù)人員不能參與研發(fā)項目從研發(fā)到具體落實的全過程，不理解費用支出的具體內(nèi)容，反映在會計核算上，研發(fā)費輔助賬設(shè)置不合理、不準(zhǔn)確現(xiàn)象時有發(fā)生，實際享受政策時存在錯報漏報的可能性。

（三）企業(yè)對研發(fā)費加計扣除政策的重視不夠。比如高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)享受到15%的所得稅優(yōu)惠，或者中小企業(yè)在開展研發(fā)活動初期大都是虧損狀態(tài)，不需繳納企業(yè)所得稅，這都導(dǎo)致現(xiàn)實中這些企業(yè)對研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策熱情度不夠。而且在加計扣除政策上還有許多限制因素，企業(yè)處于不出錯或者少出錯的心理也會排斥研發(fā)費加計扣除政策。

（四）中小型企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力限制了企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策。國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出，提高企業(yè)核心競爭力，在這幾年陸續(xù)推出了一系列財稅制度、公告等，為加大刺激力度，經(jīng)常對原有制度進行補充修改。作為落實具體優(yōu)惠政策的企業(yè)財務(wù)人員由于本身工作繁多，未能及時學(xué)習(xí)，導(dǎo)致信息掌握不充分不對等。而且現(xiàn)實中財務(wù)人員尤其是中小企業(yè)財務(wù)人員在會計及稅收政策后續(xù)教育上普遍跟不上，或者由于薪資條件等無法招聘優(yōu)秀財務(wù)人員，更不存在聘請優(yōu)秀中介結(jié)構(gòu)為企業(yè)專門辦理研發(fā)費用加計扣除政策等現(xiàn)象。財務(wù)人員尤其是中小企業(yè)財務(wù)人員流動率較高，工作交接手續(xù)不完善，原有工作不能有效交接，這些都導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策不能有效落地。

三、政策實施對策解析

（一）從國家政策設(shè)計角度，應(yīng)降低政策門檻，加大對中小企業(yè)的優(yōu)惠傾斜力度。首先針對中小企業(yè)賬務(wù)核算不健全、資金規(guī)模小、研發(fā)活動風(fēng)險大的難題，應(yīng)加大對其的政策支持力度，給予中小企業(yè)前期研發(fā)活動更多的稅收優(yōu)惠。其次建議以稅額式抵免優(yōu)惠替代加計扣除優(yōu)惠政策。由于高新技術(shù)企業(yè)和特殊行業(yè)企業(yè)所得稅稅率已享受15%，相比之下，稅額式抵免優(yōu)惠的方式能避免企業(yè)實際稅收減免金額受到企業(yè)所得稅稅率的影響，消除雙重稅收優(yōu)惠的抵消作用，增強對企業(yè)的研究開發(fā)行為的激勵作用。

（二）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)加大政策宣傳培訓(xùn)力度，條件許可的情況下可下至企業(yè)中宣傳相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)增強對最新研發(fā)加計扣除政策的宣傳輔導(dǎo)，并增加培訓(xùn)的多樣性和有效性。稅務(wù)部門應(yīng)該進一步增強服務(wù)意識，對自己所負(fù)責(zé)的高新企業(yè)信息有充分的了解，并充分利用官方網(wǎng)站、微信公眾號、納稅人學(xué)堂等多種方式進行新文件的政策解讀、宣傳。針對政策受惠重點企業(yè)群體，稅務(wù)、科技等相關(guān)部門應(yīng)聯(lián)合開展專業(yè)培訓(xùn)，對企業(yè)提升研發(fā)管理水平、享受特定行業(yè)更優(yōu)惠稅收政策等提供精準(zhǔn)輔導(dǎo)。

（三）企業(yè)應(yīng)關(guān)注國家政策導(dǎo)向，根據(jù)自身實際情況積極開展研究開發(fā)，全面提高自主創(chuàng)新能力和行業(yè)競爭能力。其次在內(nèi)部管理中應(yīng)加強各部門的溝通能力建設(shè)，研發(fā)費加計扣除若想落實到位，財務(wù)人員需知曉研發(fā)活動全流程，因此從公司管理流程上需加強財務(wù)和研發(fā)等業(yè)務(wù)部門的配合，并在具體工作過程中對不適用于企業(yè)的流程應(yīng)不斷修改以達到最優(yōu)效果。其次，應(yīng)招聘和培訓(xùn)合格財務(wù)人員，利用信息化手段完善企業(yè)會計核算系統(tǒng)。研發(fā)費加計扣除的執(zhí)行需要企業(yè)有準(zhǔn)確的財務(wù)核算體系，并對研發(fā)項目設(shè)置正確的輔助明細賬進行管理，企業(yè)應(yīng)通過信息網(wǎng)絡(luò)化手段加強會計核算水平。

（四）基層財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)最近的稅收優(yōu)惠具體細則，并充分利用多種學(xué)習(xí)方式增強自己的知識儲備?，F(xiàn)在隨著云技術(shù)的發(fā)展，學(xué)習(xí)方式越來越便利，財務(wù)人員可參加培訓(xùn)機構(gòu)或關(guān)注稅收微信公眾號等方式學(xué)習(xí)稅收政策，并注重聯(lián)系工作實際，將政策落實到位，轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的加速器。其次在具體操作過程中，應(yīng)加強同業(yè)務(wù)部門的溝通，在研發(fā)費加計扣除政策上準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)費明細。最后在具體申報過程中，應(yīng)加強同主管稅務(wù)機關(guān)人員的溝通，對理解不充分不準(zhǔn)確的可以通過多種方式同稅務(wù)機關(guān)人員進行詢問，以期達到準(zhǔn)確申報的目的。

綜上，為解決企業(yè)研發(fā)費加計扣除不積極、不規(guī)范等問題，從國家、稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)和財務(wù)人員四個維度分別提出了相應(yīng)的解決思路和方法，希望企業(yè)在國家減稅降費的大背景下，利用好稅收優(yōu)惠政策，加強企業(yè)研發(fā)能力建設(shè)，爭取在市場競爭中牟得優(yōu)勢地位。

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