大數(shù)據(jù)審計助推審計全覆蓋的路徑構(gòu)建①

南京審計大學(xué)金審學(xué)院 王愷

隨著信息化、數(shù)字化、智能化的發(fā)展，審計行業(yè)受大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響明顯?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》提出，要加快推進審計信息化，實現(xiàn)各部數(shù)據(jù)共享，加大大數(shù)據(jù)的利用程度，充分利用大數(shù)據(jù)助力審計全覆蓋的實現(xiàn)?，F(xiàn)任審計長胡澤君也表明審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分。要積極推進大數(shù)據(jù)審計，堅持科技強審，通過信息化、數(shù)字化努力提高審計監(jiān)督的質(zhì)量、效益(2018年兩會胡澤君審計長于“部長通道”答記者問)。審計全覆蓋的提出意味著審計監(jiān)督的對象不再是單一個體，而是會涉及到公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的分配、管理和使用的全部環(huán)節(jié)，細(xì)化到與之有關(guān)的各個經(jīng)營單位的具體業(yè)務(wù)活動。這要求國家不僅要解決在審計人力、物力、財力上存在的短板，也要加大對審計資源的供給、審計人才的培養(yǎng)，為大數(shù)據(jù)時代下審計全覆蓋的實現(xiàn)提供保障。

目前我國尚處于大數(shù)據(jù)審計的起步階段，技術(shù)手段還不成熟，但大數(shù)據(jù)審計在我國仍有很大的成長空間。各地方審計局、審計廳都在積極探索如何依托大數(shù)據(jù)審計推進審計全覆蓋。如青島市審計局在全國率先研發(fā)建成了多行業(yè)統(tǒng)一平臺聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用系統(tǒng)，通過聯(lián)網(wǎng)采集、項目采集等多種方式相結(jié)合，將各部門、各單位歷年來的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面歸集，并打破以往只取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的“瓶頸”，將指標(biāo)文件等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也納入進來，形成數(shù)據(jù)量40TB的審計大數(shù)據(jù)中心，將以往關(guān)注不到和無法涉及的審計對象和事項納入審計范圍。無錫市審計局在審計項目中首次嘗試建立了稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，在全省范圍內(nèi)整合了國稅和地稅兩大征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，查出取締了眾多不符合要求的發(fā)票代開點，規(guī)范了無錫市的稅務(wù)管理?？萍紡妼彽膶嵺`證明，科學(xué)技術(shù)和高效管理就是生產(chǎn)力、就是戰(zhàn)斗力，就是審計投入產(chǎn)出高效率。以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是審計現(xiàn)代化的重點助推力，也是實現(xiàn)審計全覆蓋的必然趨勢。

1 文獻綜述

目前對審計監(jiān)督全覆蓋的研究已有不少，學(xué)屆對推動審計全覆蓋的必要性與重要性已達(dá)成共識。如何才能更好地實現(xiàn)審計全覆蓋，戚振東、尹平（2015）認(rèn)為可以從以資金為主線與以權(quán)力運行為主線相結(jié)合拓展政府審計范圍、以協(xié)同審計創(chuàng)新國家審計運行機制等方面來實現(xiàn)國家審計全覆蓋的發(fā)展創(chuàng)新問題。苗亞平（2016）認(rèn)為要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計全覆蓋的推動作用，并提出通過建立數(shù)據(jù)管理中心、拓展數(shù)據(jù)分析方式、推行數(shù)字化審計的方式推進審計全覆蓋的實現(xiàn)。

隨著審計在國家治理上的地位不斷提高，大數(shù)據(jù)無疑是助力審計全覆蓋最有力的選項。孫麗（2017）針對大數(shù)據(jù)審計實踐過程中存在的問題，提出了基于大數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)的審計方法改進建議。靳思昌（2018）闡述了大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)屬性和價值創(chuàng)造，提出利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實現(xiàn)對公共資源的全面檢測與自動預(yù)警，推動國家審計全覆蓋。陳艷、蘇孜（2018）從國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋的理論基礎(chǔ)、對象和內(nèi)容著手，提出構(gòu)建決策信息、建立國有資產(chǎn)信息平臺的建議以推動國有資產(chǎn)審計全覆蓋。唐彥琦、李青（2018）從對大數(shù)據(jù)審計的介紹及帶來的創(chuàng)新和存在的問題等方面對大數(shù)據(jù)審計進行淺析并提出改進建議，以期能更好地推動大數(shù)據(jù)審計的科學(xué)發(fā)展。

通過閱讀相關(guān)文獻，筆者發(fā)現(xiàn)目前關(guān)于大數(shù)據(jù)審計推動審計全覆蓋的研究少有實證分析和具體實務(wù)案例分析。在實務(wù)過程中，利用大數(shù)據(jù)助推審計全覆蓋時出現(xiàn)的問題及技術(shù)思路優(yōu)化總結(jié)方面的研究也相對偏少。這說明目前國內(nèi)對于大數(shù)據(jù)審計的理論研究和實踐推進情況的有待進一步被深究，為以后的研究方向提供了思路。大數(shù)據(jù)審計作為一種新的審計手段，目前在實務(wù)中與審計全覆蓋的融合仍面臨著許多挑戰(zhàn)，下文將作具體分析。

2 大數(shù)據(jù)融合下審計全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)

2.1 依法治國背景下，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用于審計全覆蓋缺乏強有力的法律保障

《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》最新修訂時間分別為2006年和2010年，而審計監(jiān)督全覆蓋的理念首次被提出是在2014年10月。同年，將大數(shù)據(jù)運用到審計全覆蓋中的思想被提出。從時間結(jié)點上，可以看出《審計法》中沒有明確列示關(guān)于大數(shù)據(jù)審計的詳細(xì)規(guī)定。另外，2014年以來對于大數(shù)據(jù)審計、審計全覆蓋等內(nèi)容均出現(xiàn)在中央政府文件或者地方政府文件中。從法律效力的角度，政府文件屬于行政法規(guī)，其效力、規(guī)范性皆弱于法律。此外，《審計準(zhǔn)則》中也沒有對審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)執(zhí)業(yè)進行相關(guān)的說明。這就使得審計人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計無章可循，出現(xiàn)盲點，使得從大數(shù)據(jù)審計中獲取審計證據(jù)的利用程度不高，在一定程度上限制了大數(shù)據(jù)審計對審計全覆蓋的助推作用。

2.2 大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)不成熟，缺乏數(shù)據(jù)安全保障

大數(shù)據(jù)審計是結(jié)合大數(shù)據(jù)的“4V”(Volu me、Va r iet y、Velocity、Value) 特性，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對被審計單位數(shù)據(jù)源進行審計數(shù)據(jù)挖掘、采集、交換、整理、分析、應(yīng)用，尋找審計風(fēng)險存在點從而發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報的一種新型計算機輔助審計方式。大數(shù)據(jù)融合下審計全覆蓋的關(guān)鍵點在于建立完善且強大的數(shù)據(jù)平臺，推動新形勢下審計云的形成。但目前我國大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用仍處于起步階段，一方面，各級政府部門之間存在著信息不對稱、信息不共享等問題，延緩了大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)進程。被審計單位也會處于信息安全的考慮，不完全甚至不愿向?qū)徲嬋藛T提供數(shù)據(jù)，造成審計人員無法取得需要的數(shù)據(jù)，影響審計證據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，進而影響審計質(zhì)量與效率。另一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，數(shù)據(jù)存儲本身就具有不安全行性，存在被篡改、被泄露的風(fēng)險。

2.3 沖擊傳統(tǒng)審計思維模式，對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求

傳統(tǒng)審計思維模式是審計人員根據(jù)被審計單位提供的財務(wù)信息進行風(fēng)險評估，再利用抽樣審計的方式對審計人員認(rèn)為存在風(fēng)險的數(shù)據(jù)進行審計。在這種模式下，由于成本效益原則和主觀因素的影響，審計人員無法針對被審計單位的每一個數(shù)據(jù)進行審計，而是用樣本推斷總體的方式得出審計結(jié)論，容易造成審計風(fēng)險。而大數(shù)據(jù)審計思維，打破了用樣本推斷總體的方式，不再隨機抽樣。而是采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的思路，更加關(guān)注數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。這要求審計人員不僅要懂得審計理論，也要能熟練掌握并運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成較高的計算機處理素質(zhì)。

2.4 對大數(shù)據(jù)審計的組織管理缺乏經(jīng)驗和成功范式

大數(shù)據(jù)審計的一個突出點就是利用海量的數(shù)據(jù)去尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，從中發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在的問題。這就使得原來的審計機關(guān)科層制的組織架構(gòu)模式以及項目化的審計工作組織方式在全覆蓋的要求下不太適用。同一個審計目標(biāo)不同審計項目之間難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，對被審計單位的總體分析、關(guān)聯(lián)分析難以同步以及聯(lián)動不足等問題都體現(xiàn)著大數(shù)據(jù)審計缺乏有力的組織管理經(jīng)驗。目前我國大數(shù)據(jù)在審計上的運用仍處于探索試驗階段，國外關(guān)于大數(shù)據(jù)審計和審計全覆蓋的參考案例也少有，可以借鑒的大數(shù)據(jù)審計組織管理的成功范式較少。

3 大數(shù)據(jù)審計助推審計全覆蓋的路徑優(yōu)化

3.1 適當(dāng)修正頂層設(shè)計，加快大數(shù)據(jù)審計與審計全覆蓋的融合

構(gòu)建國家審計體系和審計能力現(xiàn)代化是國家審計管理體制改革、發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是時代發(fā)展的必然要求。因此，應(yīng)適當(dāng)修正頂層設(shè)計，提高大數(shù)據(jù)應(yīng)用的規(guī)范性，使大數(shù)據(jù)審計真正成為審計人員的主要審計手段，以促進大數(shù)據(jù)審計與審計全覆蓋的進一步融合，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的真正價值。具體而言，一方面是要加快《審計法》的修訂進程，以法律的形式將大數(shù)據(jù)納入審計過程中，突出大數(shù)據(jù)審計在審計監(jiān)督全覆蓋中的重要地位，保證審計人員在大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中有法可依。另一方面是要加強對利用大數(shù)據(jù)助力審計全覆蓋的系統(tǒng)性指導(dǎo)，制定明確清晰的大數(shù)據(jù)使用及操作的有關(guān)準(zhǔn)則，使審計人員在具體審計過程中有章可循。

3.2 大力推進大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)庫平臺的建設(shè)，保證數(shù)據(jù)安全

借助大數(shù)據(jù)審計推動審計全覆蓋的實現(xiàn)，需要中央和地方各級審計機關(guān)的通力合作，化解“數(shù)據(jù)孤島”，同時也離不開被審計單位的支持。在三方協(xié)同共建大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)庫平臺的基礎(chǔ)上，打破了區(qū)域、領(lǐng)域的限制，使聯(lián)網(wǎng)審計能夠最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在跨區(qū)域、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)共享實時聯(lián)網(wǎng)下，審計人員可以及時將審計結(jié)果和改進建議傳達(dá)給被審計單位，被審計單位的整改措施也可以及時被反映至審計人員處。這種動態(tài)監(jiān)測與反饋，不僅發(fā)揮了審計的監(jiān)督作用，也使審計的咨詢功能得到了有效的發(fā)揮。在加強數(shù)據(jù)安全的問題上，可以借鑒英國NFI的經(jīng)驗，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)傳輸端口，并在傳輸過程中進行加密處理。對數(shù)據(jù)的使用采取嚴(yán)格的授權(quán)審批制度加強管理，明確各部門人員的權(quán)限和職責(zé)，保證數(shù)據(jù)安全。此外，還應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗，減少探索成本。

3.3 轉(zhuǎn)變審計人才培養(yǎng)模式，打造新型審計教育

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用于審計，不但可以提升審計的效率，還能進一步推動審計全覆蓋的實現(xiàn)和審計信息化的建設(shè)。面對大數(shù)據(jù)審計這一新型審計手段，實踐告訴我們審計人員光懂審計理論已經(jīng)不能適應(yīng)新技術(shù)需求。因此，除了在硬件上要加大研發(fā)力度保障安全外，在軟實力尤其是審計人員的專業(yè)勝任能力上，審計人員還要熟練使用計算機技術(shù)，具備較強的大數(shù)據(jù)處理分析能力。這就要求高校在對審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的設(shè)計上除了注重理論課程的開展外，還應(yīng)該注重培養(yǎng)學(xué)生的計算機操作能力，在審計專業(yè)課體系中系統(tǒng)嵌入大數(shù)據(jù)分析內(nèi)容以適應(yīng)社會需求。同時也可以給計算機專業(yè)的學(xué)生開審計方向課，在計算機專業(yè)課體系中嵌入審計內(nèi)容，雙向培養(yǎng)未來審計人才，使大數(shù)據(jù)的價值在審計工作中得到完美的展現(xiàn)，更好地發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。