財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)問題的探析①

海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 程海濤

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，其在高校的內(nèi)部控制體系中具有重要地位。本文主要針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，從內(nèi)部控制的角度探討如何完善高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，并提出了確保日常財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)范化的措施。

1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

高校普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)沒能跟上當(dāng)前高校快速發(fā)展的步伐，導(dǎo)致其日常財(cái)務(wù)運(yùn)行存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下。

1.1 高校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在日常財(cái)務(wù)運(yùn)行中的作用認(rèn)識(shí)不夠，缺乏規(guī)范化管理的意識(shí)。日常財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中只關(guān)注貨幣資金管控，不關(guān)心財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，“官本位”思想較為濃厚，不愿意接受制度的約束，只希望財(cái)務(wù)人員能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事即可，從而導(dǎo)致在財(cái)務(wù)日常運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)人員在辦理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)往往會(huì)無所適從，左右為難。

1.2 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

有些高校財(cái)務(wù)人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，職業(yè)道德與專業(yè)技能的水平不高，素質(zhì)良莠不齊，在工作過程中，不能嚴(yán)格遵守有關(guān)制度的規(guī)定，不能認(rèn)真履行崗位工作職責(zé)，只愿意遵循領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。日常財(cái)務(wù)報(bào)銷支出中，如出現(xiàn)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有根據(jù)報(bào)賬流程的相關(guān)規(guī)定審核就隨意簽字，甚至出現(xiàn)越權(quán)審批時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按制度辦事，這就會(huì)導(dǎo)致違規(guī)支出現(xiàn)象的發(fā)生。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠完善

高校沒能建立完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致各職能部門的制度建設(shè)弱化，財(cái)務(wù)管理制度不健全。具體表現(xiàn)在：有關(guān)崗位的實(shí)際職責(zé)權(quán)限界定不明確，沒能很好的執(zhí)行錢賬分管制度和不相容崗位職責(zé)分離的制度，不能嚴(yán)格履行關(guān)鍵崗位的輪換制度；授權(quán)審批隨意，報(bào)賬流程不符合內(nèi)部控制制度的要求；固定資產(chǎn)管理也不太規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全。由于尚未建立完善的工作機(jī)制，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使日常財(cái)務(wù)管理存在盲區(qū)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待完善，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制欠缺

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。在實(shí)際工作中，相關(guān)管理人員與財(cái)務(wù)人員只注重財(cái)務(wù)收支和資金的管理與監(jiān)控，注重規(guī)范化工作流程的建設(shè)，但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，沒能根據(jù)日常財(cái)務(wù)運(yùn)行的特點(diǎn)構(gòu)建與內(nèi)控制度要求相匹配的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和科學(xué)決策流程，具體表現(xiàn)在以下方面。

(1)在項(xiàng)目建設(shè)上，過于注重自身的發(fā)展，不能從政策風(fēng)險(xiǎn)等多方面進(jìn)行綜合考慮來決定資金的籌措；在進(jìn)行項(xiàng)目貸款時(shí)，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目建設(shè)，建設(shè)性項(xiàng)目投資與高校現(xiàn)有的支付能力不相匹配，不能從貸款規(guī)模的合理性等方面進(jìn)行全面論證，忽視了必要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。當(dāng)項(xiàng)目建設(shè)過程出現(xiàn)無法支付項(xiàng)目建設(shè)所需資金時(shí)，只能臨時(shí)向外部借貸應(yīng)急，貸款規(guī)模的增加，還貸壓力的增大，使得高校的資金缺口越來越大，會(huì)嚴(yán)重影響高校財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行及其可持續(xù)發(fā)展。

(2)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度不夠。首先，內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，人員配置不科學(xué)，導(dǎo)致監(jiān)管缺失。日常工作中對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督?jīng)]能將事前經(jīng)費(fèi)開支的審批報(bào)備、事中業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督及事后業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，大多僅履行事后審計(jì)的工作職能。由于在監(jiān)管上不能做到對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，存在著監(jiān)管不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致各種制度在實(shí)際執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)落實(shí)不到位，業(yè)務(wù)執(zhí)行出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象。其次，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督時(shí)政府有關(guān)職能部門存在責(zé)任不夠明晰等問題，導(dǎo)致其外部監(jiān)督的作用不能很好地發(fā)揮。

(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限不夠明確，專業(yè)人員素質(zhì)不高，工作方式落后。首先，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限不夠明確，因此工作的主動(dòng)性不強(qiáng)，使審計(jì)工作的獨(dú)立性不能很好地在工作中落實(shí)，通常是發(fā)生重大事件后才履行事后審計(jì)的職責(zé)；其次，由于專業(yè)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作方式落后，審計(jì)的監(jiān)督管理職能沒能很好地發(fā)揮?，F(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目的覆蓋面不夠?qū)拸V，大多只針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)等方面開展，沒有延伸到二級(jí)學(xué)院的日常支出、自主創(chuàng)收及相關(guān)績效分配等事項(xiàng)上。

(4)財(cái)務(wù)信息披露不足。未能認(rèn)真履行公眾監(jiān)督的職能，沒有做好財(cái)務(wù)信息公開的工作。雖然高校在信息公開方面已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，公開的事項(xiàng)也不斷增多，但是，發(fā)布的信息多是新聞時(shí)事、規(guī)章制度等，教職工關(guān)注的財(cái)務(wù)信息、重大事項(xiàng)的執(zhí)行情況及其他信息未能按規(guī)定給予披露。

2 完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

2.1 強(qiáng)化財(cái)務(wù)的日常運(yùn)行管理

高校財(cái)務(wù)的日常運(yùn)行不外乎圍繞著預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用支出管理、收費(fèi)管理及賬務(wù)處理等五個(gè)方面進(jìn)行。若高等學(xué)校建立了行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，日常財(cái)務(wù)管理工作能在有關(guān)制度的框架下運(yùn)行，其結(jié)果必定是高效且令人滿意的。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求來看日常財(cái)務(wù)運(yùn)行應(yīng)符合以下要求。

(1)預(yù)算管理。高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理，高等學(xué)校應(yīng)建立權(quán)責(zé)明確的預(yù)算管理機(jī)制，編制預(yù)算時(shí)能綜合考慮各部門的實(shí)際需要及各種因素對(duì)預(yù)算編制的影響，將零基預(yù)算與增量預(yù)算兩種編制方法有機(jī)結(jié)合，將固定預(yù)算和彈性預(yù)算編制方法靈活加以運(yùn)用，編制出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)預(yù)算，并嚴(yán)格預(yù)算的審批程序。同時(shí)，還要科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和有效分析，避免超預(yù)算支出及無預(yù)算支出等隨意安排使用資金現(xiàn)象的發(fā)生，確保預(yù)算管理控制作用的全面發(fā)揮。

(2)費(fèi)用支出管理。高等院校應(yīng)建立完善的費(fèi)用支出管理制度，制定相應(yīng)的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)費(fèi)用審批的權(quán)限及報(bào)賬流程，嚴(yán)格按規(guī)定管控費(fèi)用的支出，確保高校財(cái)務(wù)支出的可靠性與準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升資金的使用效率。具體業(yè)務(wù)辦理時(shí)，會(huì)計(jì)人員要從真實(shí)性等方面對(duì)原始憑證及有關(guān)報(bào)賬資料進(jìn)行審核，認(rèn)真查閱發(fā)票是否真實(shí)有效、報(bào)賬的審批手續(xù)是否齊全，報(bào)賬是否按規(guī)定的流程進(jìn)行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦及審核等相關(guān)人員的簽字是否規(guī)范符合要求。

(3)資產(chǎn)管理。高校應(yīng)建立完善的資產(chǎn)管理機(jī)制，合理有效地對(duì)其進(jìn)行管理。首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類型進(jìn)行歸類，并對(duì)資產(chǎn)管理的程序進(jìn)行梳理，在資產(chǎn)購置前要進(jìn)行嚴(yán)格的論證，完善招投標(biāo)制度及物品采購制度的建設(shè)，確保資產(chǎn)采購的公開、透明及公正。其次，對(duì)相關(guān)工作人員的職責(zé)進(jìn)行劃分，細(xì)化相關(guān)管理人員的責(zé)任，并強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督。避免固定資產(chǎn)的購置與實(shí)際申報(bào)不相符，購置后入賬手續(xù)及使用過程中報(bào)廢核銷手續(xù)辦理的不及時(shí)，導(dǎo)致賬實(shí)不符現(xiàn)象的發(fā)生。最后，要針對(duì)資產(chǎn)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的措施以提高設(shè)備的利用價(jià)值，提升資產(chǎn)管理的能力與效率。

(4)收費(fèi)管理。高校要完善收費(fèi)管理機(jī)制，依據(jù)高等院校收費(fèi)政策，優(yōu)化收費(fèi)管理機(jī)制，避免在收費(fèi)過程中違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。第一，結(jié)合國家收費(fèi)政策，明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。第二，對(duì)相關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公示。高校應(yīng)在規(guī)定時(shí)間及地點(diǎn)，建立收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)公示，提高收費(fèi)的透明度和公開性。第三，收費(fèi)過程中使用規(guī)范、合法的收費(fèi)票據(jù)。第四，加強(qiáng)收費(fèi)資金管理。學(xué)費(fèi)收入資金應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確的納入到規(guī)定賬戶中，不能納入違規(guī)到其他賬戶，違規(guī)挪用學(xué)費(fèi)收入。第五，借助互聯(lián)網(wǎng)+的便利，運(yùn)用銀行代扣代繳等方式進(jìn)行學(xué)費(fèi)的收繳，以簡化、優(yōu)化學(xué)費(fèi)的收繳工作。第六，加強(qiáng)對(duì)學(xué)費(fèi)收繳工作的考核，將學(xué)費(fèi)的收繳工作納入學(xué)校的考核體系，落實(shí)相關(guān)收費(fèi)職責(zé)，并對(duì)收費(fèi)工作的過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

(5)賬務(wù)處理。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員要在賬務(wù)處理及時(shí)性原則的要求下，確保經(jīng)濟(jì)支出分類的準(zhǔn)確，憑證的編制及賬務(wù)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2.2 提高有關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

2.2.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

為解決高校普遍存在的內(nèi)控意識(shí)薄弱的現(xiàn)象，高校應(yīng)采取進(jìn)行宣講等切實(shí)可行的措施提高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員內(nèi)部控制的意識(shí)，特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系工作的重視，使其意識(shí)到完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)高校日常管理，特別是財(cái)務(wù)日常運(yùn)行的重要性，以營造良好的校園內(nèi)部控制氛圍。

2.2.2 提升專業(yè)人員綜合素質(zhì)

為提升高校財(cái)務(wù)及相關(guān)工作人員的素質(zhì)，首先，高校應(yīng)定期組織對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)以提高其專業(yè)技能及職業(yè)道德水平，其次，可根據(jù)工作的需要，采用公開的招聘方式引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，以期從整體上提升相關(guān)人員的水平。

2.3 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

2.3.1 構(gòu)建良好的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作制度

高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和內(nèi)部控制制度的要求，合理地設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位并制定規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度；嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的輪崗制度；嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度及重大事項(xiàng)的聯(lián)簽審批制度，做到誰簽字誰負(fù)責(zé)，只有這樣才能最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍內(nèi)。

2.3.2 完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了更好地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，高校應(yīng)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估工作。首先，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，遵循風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制要素原則的要求，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格遵循目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制過程的要求進(jìn)行相關(guān)體系的構(gòu)建，在此過程中更加需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程給予關(guān)注，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程對(duì)后期評(píng)價(jià)和控制起著至關(guān)重要的作用。其次，要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估組織，針對(duì)年度預(yù)算等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估，對(duì)于重大事項(xiàng)要進(jìn)行科學(xué)論證，并對(duì)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行檢查監(jiān)督。

2.3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)對(duì)確保財(cái)務(wù)的高效運(yùn)行起著積極的促進(jìn)作用。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)審計(jì)與日常業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，通過建立常態(tài)化的檢查監(jiān)督機(jī)制促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序開展及財(cái)務(wù)運(yùn)行的規(guī)范化，為此高校應(yīng)在確保審計(jì)部門權(quán)威性和工作獨(dú)立性前提下，配備足夠的審計(jì)工作人員，確保審計(jì)工作能在制度化和規(guī)范化的框架下運(yùn)行。

2.3.4 加強(qiáng)信息公開制度的建設(shè)

良好的信息溝通是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵，因此只有增強(qiáng)信息的透明度，建立暢通的信息溝通機(jī)制，讓信息公開全覆蓋，事事都置于廣大教職工的監(jiān)督之下，才能使教職工真正參與學(xué)校的監(jiān)督管理，及時(shí)反饋業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中存在的問題，使相關(guān)部門能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問題。

3 結(jié)語

總之，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到日常管理的方方面面，高校只有建立完善內(nèi)部控制制度，提高相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，使相關(guān)業(yè)務(wù)在制度的框架下規(guī)范運(yùn)行，才能有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，以促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。