預算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的運用研究

耿 娟

（作者單位：格遠電子科技（上海）有限公司）

引言

中國有句古話說的好“凡事預則立，不預則廢”。這句話同樣適用于現(xiàn)代企業(yè)的管理中。預算的管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中非常重要的管理方法。企業(yè)在進行預算管理的過程中，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來工作進行規(guī)劃、對企業(yè)的資源進行合理的配置，而且還能夠有效的去對企業(yè)運營費用進行控制，使得企業(yè)的費用不超過稅法的一些相關(guān)規(guī)定。進一步的能夠降低企業(yè)的所得稅負水平。所以，企業(yè)在對編制收入、費用、利潤等進行相應的預算管理的時候，應該充分的去考慮稅法中的規(guī)定。并且使企業(yè)所得稅和應納稅所得額的計算相互結(jié)合起來。這樣的預算不僅能夠使預算的內(nèi)容更加的詳細、完整，還能夠降低企業(yè)的稅負。

這篇文章結(jié)合了某公司2017年度對不同季度之間不同產(chǎn)品的銷售單價、銷售量、業(yè)務的收入的關(guān)系為基礎，全面的分析了企業(yè)應該采取什么樣的預算管理手段才能夠控制稅法中相關(guān)的規(guī)定去避免各項限額的扣費情況的發(fā)生。

一、通過對企業(yè)的業(yè)務招待費進行預算納稅籌劃

業(yè)務招待費稅前扣除中有相關(guān)的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營過程中的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出，應該按照發(fā)生額的60%的比例去扣除，但是扣除的過程中最高不超過當年銷售收入的5%。在企業(yè)對相關(guān)項目進行籌建期間，與籌建活動的相關(guān)費用的支出可按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)的籌辦費中，并按照稅法中的相關(guān)的規(guī)定在稅前扣除。

在相應的稅法中有相應的規(guī)定，企業(yè)管理過程中發(fā)生的業(yè)務招待費不應該稅前全額的扣除，面對這樣的情況應該要對納稅有所調(diào)整。企業(yè)需要對業(yè)務的招待費進行預算的控制目的是為了使其不超支或少超支。假設企業(yè)年銷售的收入為X，那么當年允許的稅前扣除的招待費占總費用的60%Y和5%X的比例較少。在60%Y=5%X的情況下，企業(yè)的業(yè)務招待費等于銷售收入的8.33%，在這樣的情況下，企業(yè)就能夠把握時機去利用稅法規(guī)定的扣除限額。所以，綜上我們的出企業(yè)在編制業(yè)務招待費用的時候，應該將該要素作為重要的臨界點。

假設某企業(yè)將企業(yè)的業(yè)務招待費全部的算入到管理費用中，則，每個季度發(fā)給管理人員的工資及福利費用、出差花費的費用、辦公所需要的費用大概花費20萬元左右。我們對編制該企業(yè)業(yè)務招待費用和管理費用預算從不同的季度分別對企業(yè)的收入、業(yè)務招待費、其他的管理費用進行了全面的統(tǒng)計。

企業(yè)在經(jīng)營的過程中必須要按照事先制定的預算來對企業(yè)招待的次數(shù)、企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)的檔次進行控制。企業(yè)業(yè)務的招待費與會務費、出差花費的費用等分開進行記賬處理。因為與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)的合理的花費，在有真實、合法的憑證作為保障的時候，在稅前出示都應該全額的扣除，不再受扣除限額的限制。

二、通過對企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費進行預算納稅籌劃

根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，企業(yè)投資的廣告費和業(yè)務的宣傳費用的扣除標準如下：

1.一般的行業(yè)企業(yè)，當年的稅前扣除限額不超過當年銷售收入的15%，超出的部分應該給予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

2.化妝品制造與銷售醫(yī)藥的制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，當年的稅前扣除限額不超過當年銷售收入的30%，超出的部分應該給予以后納稅年度扣除。

3.煙草企業(yè)，當年的稅前扣除限額不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)的項目籌劃準備期間，所花費的廣告費用、業(yè)務宣傳費用都可以按照實際發(fā)生的情況計入籌劃所需費用里，并根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定在稅前進行扣除。

按照廣告費用和業(yè)務宣傳扣除費用方面的相關(guān)規(guī)定，從企業(yè)發(fā)展的整體來看，企業(yè)活動中的所有的廣告費和業(yè)務的宣傳費用最終都要作為應納稅所得額的扣除項。但是，又存在著這樣的一個問題，在稅法中以上的情況規(guī)定會導致當年超支的廣告費用和業(yè)務宣傳費用不能夠按時的扣除。導致納稅業(yè)務不能不提前。所以企業(yè)在對納稅情況進行規(guī)劃的時候，應該使企業(yè)當年花費的廣告費和業(yè)務宣傳費用在當年就應該全額的扣除。

我們做這樣的一個假設，設某公司2017年除去廣告費和企業(yè)活動的業(yè)務費用等支出，企業(yè)在每個季度中在銷售的運雜費用、專設銷售機構(gòu)辦公費用、折扣費用、保險費用等支出費用總計10萬元左右。如果該企業(yè)是一般行業(yè)企業(yè)，那么它在2017年度中所花費的廣告費與業(yè)務的宣傳費及銷售費用預算中廣告所花費的投入最大，占最小比例的是企業(yè)其他費用的投入。

如果該企業(yè)是三大特殊行業(yè)企業(yè)之一，則，該企業(yè)在2017年度中在與一般企業(yè)收入一樣的情況下花費是不同的，它在銷售費用方面的投入比較大。在其他銷售方面的投入依舊較少。

三、通過對企業(yè)公益性捐贈進行預算納稅籌劃

在公益性捐贈支出稅前扣除標準中曾提出：企業(yè)在公益性捐贈的支出總費用，不超過當年企業(yè)年度利潤總額的12%應當給予扣除。為了讓企業(yè)的捐贈的費用能夠在稅前全部的扣除掉，可以參照企業(yè)每年對外公益性捐贈的最高費用進行計算。如果某企業(yè)在2017年度對外公益性捐贈的總費用為X，企業(yè)在公益性捐贈前的預計利潤為Y，那么在企業(yè)公益性捐贈支出后，企業(yè)本年度的利潤總費用約為：Y-X。如果滿足X/(/Y-X)=12%的關(guān)系，即可得出X/Y=0.12/1.12約為10.71%，簡而言之，企業(yè)每年對外捐贈的費用小于或等于捐贈前利潤額的10.71%時，企業(yè)公益性的支出可以在稅前全部被扣除。

如果某企業(yè)總的經(jīng)營成本為總的經(jīng)營收入的60%，在財務方面的費用如果每個季度預算為5萬元，就屬于增值稅一般納稅人，在采取的簡易激納稅增值方法中，城建稅、教育所花費的附加教育費用所占的稅率分別為7%、3%和2%，至于其他的費用則是計入到總的管理費用，則計入運營稅金中的附加稅占總收入的0.36%。某個企業(yè)在沒有運營收入的情況下，除去企業(yè)公益性支出下沒有其他的運營向外的支出，則可以根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)編制出簡單的利潤表及其企業(yè)公益性的捐贈預算。企業(yè)的公益性支出在執(zhí)行的時候大多數(shù)都是按照年度來執(zhí)行的，當企業(yè)在進行比較大金額的公益性捐贈的時候，最好是將公益性的捐贈分為若干的年度執(zhí)行。

四、關(guān)于企業(yè)所得稅預算的編制

如果某公司通過預算控制方法去控制其他費用未超過稅法扣除限額，如果企業(yè)業(yè)務招待費用、廣告費用、企業(yè)業(yè)務宣傳費用、公益性捐贈費用的實際費用和預算的費用相同，那么以上的費用中，只有企業(yè)業(yè)務的招待費用是必須要進行調(diào)整的一項。企業(yè)的所得稅會隨著企業(yè)凈利潤的增加而增加。

五、企業(yè)需要注意的問題

在每一個企業(yè)都存在這樣一個普遍的問題在預算實施中，對其實施的效果并不是那么的理想，在企業(yè)的預算實施中主要存在著預算的約束力太弱、控制不能夠充分的發(fā)揮其本質(zhì)作用、各項目之間資金轉(zhuǎn)移和挪用、管理層費用超出預算的部分難以控制、各項費用在進行管理與執(zhí)行的時候考慮不夠全面常常忽視在納稅方面的影響。關(guān)于這些預算實施的問題我們應該從哪些方面去解決。針對這些問題，我們提出了以下幾個建議：

1.加強建立企業(yè)在預算方面的重視，及時的發(fā)揮預算的控制作用

我們可以加強建立預算和嚴格的執(zhí)行預算。爭取讓企業(yè)的全體員工能夠明白預算的作用——是約束企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營的基本“準則”。一旦企業(yè)確定預算，則在企業(yè)內(nèi)部就會產(chǎn)生一定的法律效力作用，企業(yè)的全體員工必須嚴格執(zhí)行。

2.遵守預算先從企業(yè)的管理層抓起

首先，企業(yè)中的管理者必須要加強對于預算的重視，只有當預算被企業(yè)的高管認同、支持時，企業(yè)預算的執(zhí)行才能有更好的保障。其次，企業(yè)中的管理者要增強自我的管理意識，只有管理者帶頭嚴格執(zhí)行，不因為自己是管理者而違背。最后，企業(yè)的內(nèi)部要執(zhí)行相應的控制制度，通過制度去制約、監(jiān)督預算是否嚴格執(zhí)行。從而不斷的增強預算的權(quán)威性。

3.加強監(jiān)督預算的執(zhí)行

企業(yè)中有關(guān)的預算監(jiān)督部門應該讓他們擁有足夠大的監(jiān)督權(quán)，以便他們能夠發(fā)揮更好的監(jiān)督作用。監(jiān)督部門主要監(jiān)督預算的執(zhí)行情況以及監(jiān)督管理層是否有違規(guī)的現(xiàn)象。

4.在制定預算時應充分考慮稅收的影響

在一般的情況下，企業(yè)在對預算進行制定的時候，往往都是從會計的角度出發(fā)，而很少考慮稅收的問題。由以上的問題可知在對預算進行的時候兩者都要全面的進行考慮。以便使企業(yè)的整體利益達到最大化。