淺議會計師事務所的審計風險及防范

河南宏瑞聯(lián)合會計師事務所(普通合伙) 薛龍龍

審計風險，是注冊會計師以錯誤的財務報表為依據(jù)，進行不恰當審計意見的發(fā)表，造成財務報表使用企業(yè)、人員的巨大損失，則注冊會計師和會計師事務所必然會面臨重大過失指控，有可能在法律訴訟下，進行大量的賠償，造成巨大損失，因此對于審計風險開展研究，對會計師事務所的發(fā)展有著重要意義。

1 會計師事務所風險形成的原因

1.1 組織形式不合理

我國的會計師事務所起步相比發(fā)達國家較晚，多數(shù)采用有限責任制，相關法律規(guī)定，會計師事務所注冊資本不得少于30萬元人民幣，有限責任制的事務所全部資產(chǎn)都用于承擔債務責任，將事務所違規(guī)成本大幅度縮小，造成事務所社會公信力不足，制約減少，同時也進一步降低了注冊會計師在開展審計服務期間的責任風險，這種現(xiàn)象會造成會計師事務所審計風險的提高。

1.2 缺乏獨立性

在我國，會計師事務所都是直接向委托人收取費用，因此會計師事務所對客戶有著很大的依賴程度，在這種高度依賴，失去獨立性的情況下，注冊會計師所開展的審計服務的客觀性、公允性和真實性無法有效保證。同時隨著市場競爭力不斷加大，很多會計師事務所為了爭取客戶，都采取了降價的方式，這種方式必然會造成事務所減少成本，即審計人員資源的投入，同時減少審計程序或是將審計的實踐壓縮，從而為了降低審計成本而提高會計師事務所的審計風險。

1.3 監(jiān)管形式單一

我國會計師事務所長期以來的監(jiān)管形式主要依靠行業(yè)自律，而并非所有注冊會計師都能夠嚴格的自律、遵循規(guī)章制度開展審計工作，當會計師事務所規(guī)模不斷擴大，自律的成效就會越來越低，在這種完全自律的監(jiān)管模式下，很多注冊會計師會為了巨大的利益喪失獨立性，造成審計結果的真實性、可靠性和準確性不足，進一步加強審計風險的發(fā)生幾率。

2 會計師事務所審計風險形成的原因

2.1 宏觀環(huán)境方面

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務所和注冊會計師的增加，同時由于政府部門行政事務的流程簡化，減少了對企業(yè)審計、驗資方面的要求，使會計師事務所之間的競爭更加激烈，其收費的降低必然會造成審計質量的下降、審計風險的增加。目前，關于會計、審計等相關的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善，部分法規(guī)、規(guī)章概念模糊，缺乏可操作性，造成審計工作實操時的理解和執(zhí)行困難；審計監(jiān)督的形式化、審計懲罰的嚴厲度、審計監(jiān)管的重復性等都加大了審計風險。社會利益分配兩極化的加劇和道德誠信的滑坡也使事務所的審計風險不斷增長。

2.2 被審計對象方面

被審計單位的審計目的、內部控制的有效性和管理層的誠信度都是影響審計質量的重要因素。被審計單位大部分都是被動審計，由于政府、銀行、股東等的要求而進行審計，因此，出具的審計報告需達到他們的審計目的。審計報告的質量很大程度上取決于被審計單位財務信息的準確性、完整性和可靠性，而被審計單位內部控制的存在性和有效性，必然影響到財務活動，進而影響到審計質量。由于內部控制需要成本費用的投入，很多公司并不愿承擔過多的費用，致使其內部控制不完善或完善的內部控制未能有效運行，加大了審計風險。

2.3 會計師事務所方面

會計師事務所的內部控制制度、業(yè)務質量控制制度、審計工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等均影響到審計風險。市場競爭的加劇，審計費用的降低，客戶對審計時間的要求，會計師事務所對審計質量監(jiān)控不嚴這些都使部分審計方法和審計程序被省略或未能完全實施，增加了審計風險。大部分的注冊會計師仍然掛靠于會計師事務所，并未實際從事審計業(yè)務，這部分專業(yè)人員的缺乏使助理人員的業(yè)務工作不能得到有效的指導和監(jiān)督，降低了審計工作質量，加大了審計風險。會計師事務所的收益機制也使審計人員缺乏充分的培訓和繼續(xù)教育，難以應付日益復雜的審計業(yè)務；審計助理人員的不穩(wěn)定性，造成會計師事務所審計質量的波動性；審計人員職業(yè)道德的參差不齊，也給事務所和個人帶來了風險。

3 針對會計師事務所審計風險的對策及建議

3.1 完善會計師事務所組織形式

我國會計師事務所應該積極參考歐美地區(qū)的會計師事務所經(jīng)驗，采用合伙制形式的會計師事務所組織形式，可以有效地促進會計師事務所的健康發(fā)展。會計師事務所在經(jīng)營上主要依賴于注冊會計師職能，以及注冊會計知識的個人相關工作經(jīng)驗，采用合伙制組織形式，能夠讓注冊會計師在開展會計服務過程中承擔更大的責任和風險，因此其在開展審計工作的過程中就始終保持更高的職業(yè)關注，并且以更加謹慎的態(tài)度開展工作，可以進一步提高審計項目相關數(shù)據(jù)、審計結果的質量、可信度。

3.2 加強會計師事務所獨立性

不論是針對各種類型的審計項目，會計師事務所在開展審計服務期間，都需要站在客觀、獨立的角度對審計項目進行科學、有效的評價是否承接客戶的委托，為了增強會計師事務所的獨立性，應該將事務所原有的工作模式進行改革，即采用先讓客戶向審計委員會提出審計服務的申請，審計委員會收到申請，進行可行性評估后，再以投標的形式來選擇承接審計項目的會計師事務所，最后的審計項目費用，也由審計委員代委托人支付給會計師事務所，此舉能夠在增加會計師事務所獨立性的同時，增加評價審計項目的客觀性，從而有效預防審計風險。

3.3 加強行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機制

有關監(jiān)管部門要加強對會計師事務所的行業(yè)監(jiān)管力度，并根據(jù)各會計師事務所的反饋對其監(jiān)管制度進行適時的調整和完善，以適應不斷變化的市場環(huán)境；對審計收費和審計質量進行規(guī)定和控制，以避免行業(yè)間的惡性競爭。如可以定期或不定期的組織行業(yè)間的溝通交流和交叉檢查，使各會計師事務所能相互學習，互相監(jiān)督，共同營造良好的競爭環(huán)境。有關監(jiān)管部門還應向社會宣傳強調各社會單位、審計機構和審計人員在審計中應負的責任，加強各機構和人員對審計風險的認識和重視；增強行業(yè)監(jiān)督信息及結果的公開性和透明度，提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平；增設咨詢部門，對行業(yè)疑問進行解答，對會計師事務所執(zhí)業(yè)過程予以指異，及時下發(fā)最新的行政法律法規(guī)，匯編行業(yè)審計風險案例，以使會計師事務所能及時應對不斷變化的市場環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。

3.4 提高審計人員綜合素質

會計師事務所要加強對審計人員的培訓和繼續(xù)教育，鼓勵審計人員自主學習，不斷提高審計人員的專業(yè)技術能力，同時要加強對助理人員的工作指導、監(jiān)督復核工作，要認真評價所獲得的審計證據(jù)，謹慎發(fā)展審計意見。會計師事務所還應結合事務所的實際情況，對事務所的員工薪酬福利和獎懲制度進行調整，盡可能的穩(wěn)定審計從業(yè)人員，使事務所的業(yè)務質量和工作效率能夠穩(wěn)定提升，減少審計風險，促進事務所的發(fā)展。