淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的管理與控制

河南省煙草公司開封市公司 李瑩

內(nèi)部審計風(fēng)險，就是指當(dāng)反映被審計單位和經(jīng)濟活動相關(guān)的財務(wù)會計報告當(dāng)中，存在嚴(yán)重的問題(比如說錯報、漏報)，或者企業(yè)在內(nèi)部制度中存在漏洞或者缺陷沒有及時被發(fā)現(xiàn)，或者是因為企業(yè)在經(jīng)營管理的過程當(dāng)中出現(xiàn)嚴(yán)重的營私舞弊的行為，企業(yè)內(nèi)部的審計人員由于沒有及時發(fā)現(xiàn)而造成失察，并且在某些場合發(fā)表不正確的審計意見，導(dǎo)致審計對象出現(xiàn)重大損失或者侵害，造成審計主體要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險。那么在國有企業(yè)當(dāng)中，要如何才能夠做好企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理與控制，就成為當(dāng)前亟待解決的重要難題。

1 內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

內(nèi)部審計風(fēng)險通常包括了兩個部分：即狹義的審計風(fēng)險和審計職業(yè)風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險指的是審計人員，在沒有意識的情況下在某種場合內(nèi)發(fā)表錯誤的，或者偏離客觀實際的審計結(jié)論，并導(dǎo)致可能會造成損失的可能性。包括了將客觀認(rèn)為正確的事物，理解并判斷為錯誤的并進(jìn)行全盤否定的風(fēng)險，也包含了將客觀上原本是錯誤的東西，理解并判斷為正確的并予以肯定。而審計職業(yè)風(fēng)險，則是強調(diào)內(nèi)曾審計人員按照審計規(guī)范，選擇了正確的審計流程并發(fā)表正確的言論，可是由于審計機構(gòu)與審計人員以外的其他因素，導(dǎo)致審計機構(gòu)與相關(guān)人員受到不同程度的傷害與損失。導(dǎo)致這些問題的原因是由于審計資源有限，被審計單位存在風(fēng)險等。如果內(nèi)部審計部門對于其所在的部門管理層，沒有及時、正確的了解原因，則會給內(nèi)部審計造成嚴(yán)重影響。

2 內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

2.1 內(nèi)部機制不健全

內(nèi)部機制不健全主要體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性差，導(dǎo)致審計工作受到影響。由于企業(yè)內(nèi)部審計定位中存在一定的差異性，造成企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性受到了嚴(yán)重的影響，無法全面的保障審計機構(gòu)以及相關(guān)人員在機構(gòu)中的獨立性，以及業(yè)務(wù)中的自主性，無法作出正確的判斷來規(guī)避審計風(fēng)險。被審單位在內(nèi)部管理模式，以及企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與法制不夠完善，無法確保審計質(zhì)量以及將會產(chǎn)生的審計風(fēng)險，造成審計中如果發(fā)生新的問題或者情況，導(dǎo)致無法可依，無跡可尋，使得一些問題無法得到準(zhǔn)確認(rèn)定。因此內(nèi)審人員在進(jìn)行審判的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)要按照職業(yè)習(xí)慣與經(jīng)驗來對某件審計事項進(jìn)行判定。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性與審計內(nèi)容的拓展

在現(xiàn)代化生產(chǎn)的大背景下，企業(yè)改制或者企業(yè)重組，就成為國有企業(yè)改革工作中最為重要的組成部分。經(jīng)濟全球化的不斷推進(jìn)，企業(yè)所要承擔(dān)與面對的風(fēng)險也越來越大，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的對象與內(nèi)容變得更加復(fù)雜。也正是因為企業(yè)內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作難度顯著提高，審計風(fēng)險也加大。除此之外，內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)容，也從最初的財務(wù)審計方式，逐漸過渡到新時期的效益、管理審講、經(jīng)營風(fēng)險審計等方面，并且必須要對兼并、聯(lián)合等重組之后的償債與盈利能力給出相應(yīng)的要求，這也使得內(nèi)審人員的壓力增大，對于內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力提出更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，隨著難度加大，審計人員作出正確判斷的難度也隨之變大，但是審計風(fēng)險是無法避免的。

2.3 內(nèi)部審計資源有限

因為國有企業(yè)內(nèi)部審計絕大多數(shù)情況下，是通過政府以及相關(guān)機構(gòu)的干預(yù)與監(jiān)管下構(gòu)建而成的，并不是為了滿足企業(yè)的具體需求而設(shè)置的。而出現(xiàn)這種情況之后，就容易引起企業(yè)對內(nèi)部審計工作出現(xiàn)嚴(yán)重的抵觸思想，或者行為上的不配合，使得企業(yè)內(nèi)部審計資源變得更加緊張，整個內(nèi)部審計工作停滯不前。除此之外，有相當(dāng)一部分的審計人員，無論是個人素養(yǎng)以及專業(yè)水平并不高?，F(xiàn)階段國內(nèi)的內(nèi)審專業(yè)人才不足，而且審計人員的專業(yè)水平以及業(yè)務(wù)素養(yǎng)良莠不齊，整個內(nèi)審環(huán)境也變得極不穩(wěn)定，有很多內(nèi)審人員都是原先社會上的財務(wù)人員來擔(dān)任，雖然這一部分人對于財務(wù)的內(nèi)容相當(dāng)熟悉，但是在其他方面的了解與認(rèn)知則是相當(dāng)有限。審計對象的復(fù)雜性以及內(nèi)容的多元性，間接地增加了審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率。現(xiàn)階段國內(nèi)的電子信息技術(shù)取得了良好的成效，并被廣泛地運用到各個行業(yè)之中。但是仍然有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員，無法熟練地使用電子計算機來進(jìn)行辦公，仍然是以傳統(tǒng)的人力勞動(手工查賬)，對于新技術(shù)知之甚少。而“抽樣審計”問題的出現(xiàn)，也使得實際與必然問題存在明顯的差異性，導(dǎo)致審計的結(jié)果出現(xiàn)問題?，F(xiàn)階段國內(nèi)的審計是以基礎(chǔ)審計為核心，主要依靠審計單位的內(nèi)部控制制度，因此本身具有較高的風(fēng)險性。

3 內(nèi)部審計風(fēng)險的管理與控制

良好的內(nèi)部審計，既是滿足企業(yè)發(fā)展的需求，又是整個國家與社會發(fā)展的需要。那么可采用什么的方式，來有效的管理與控制企業(yè)內(nèi)部的審計風(fēng)險，全面提升審計的質(zhì)量與效率，就必須做好以下幾個方面。

3.1 加強與內(nèi)部審計法律法規(guī)制度的建設(shè)與完善

國家以及政府機構(gòu)必須要結(jié)合當(dāng)前的情況，制定出一套完善、健全的法律法規(guī)，以確保整個企業(yè)的內(nèi)部審計操作實現(xiàn)“有跡可尋”“有法可依”，有效地減少內(nèi)部審計風(fēng)險。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，我國的經(jīng)濟也開始向著世界市場的方向發(fā)展，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作可以參考或者借鑒一些發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理念與經(jīng)驗，再結(jié)合我國國情，確立出具有中國特色的審計風(fēng)險管理與控制方式。目前世界上的大多數(shù)國家，對于內(nèi)部審計都成立了專項法律法規(guī)或者條文，來對審計過程進(jìn)行規(guī)范化管理，國際內(nèi)部審計協(xié)會也有發(fā)布內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，我國應(yīng)當(dāng)要與時俱進(jìn)，將我國的審計水平與國際相接，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

3.2 構(gòu)建完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行

內(nèi)審機構(gòu)必須要構(gòu)建出企業(yè)審計的執(zhí)行制度，并且要對審計工作中的所有底稿，采取分級復(fù)核的方式，來降低并全面排解人為審計過程當(dāng)中所造成的誤差，并在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)，并解決企業(yè)內(nèi)部審計過程當(dāng)中所出現(xiàn)的問題，為完成企業(yè)內(nèi)部審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。在減少審計風(fēng)險問題的同時，還要強化對審計取證的控制力度。審計證據(jù)是重要的前提與基礎(chǔ)，而審計法規(guī)則是依據(jù)，那么在進(jìn)行依法審計的時候，就必須要按照事前制定好的“內(nèi)部控制規(guī)章制度”來進(jìn)行約束與管理，全面落實依法審計的目標(biāo)，同時還要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，以確保審講證據(jù)具有一定的法律效應(yīng)。

3.3 保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

完成內(nèi)部審計的重要前提，就是要保障內(nèi)部審計工作的獨立性，其間不僅有組織人員、工作以及經(jīng)費上的獨立，而且還與公司處在一種明顯的上下級關(guān)系，接受公司的領(lǐng)導(dǎo)。并對審講過程中的具體情況以及進(jìn)度要及時上報；審計人員精神上也必須要具有良好的獨立性。因此要和監(jiān)督的對象不能夠在雙方之間，出現(xiàn)任何與利益相關(guān)的內(nèi)容。權(quán)威性就是對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)范并解決的方式之一，只有在組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)活動完善的情況下，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性以及權(quán)威性，并確保企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及審計結(jié)果具有客觀、公正的效果。

3.4 提高風(fēng)險意識，構(gòu)建完整的風(fēng)險評估體系

內(nèi)部審計風(fēng)險，主要是因為企業(yè)本身所具備的經(jīng)營風(fēng)險，以及財務(wù)風(fēng)險，雖然審計人員對于自已所具備的業(yè)務(wù)風(fēng)以及職業(yè)道德水平是極為重要的。風(fēng)險評估是將重心放在管理者上，并通過管理者來向企業(yè)所要面對風(fēng)險的大小進(jìn)行提示，并以此來提示企業(yè)的決策者在第一時間內(nèi)，制定出最為有效的解決辦法，將整個風(fēng)險所造成的問題與隱患控制在最小的范圍之內(nèi)。依據(jù)具體的情況來說，就是企業(yè)在面對要作出重大經(jīng)營決策的時候，在預(yù)期情況下來對審計方案的結(jié)果給出相應(yīng)的風(fēng)險評價。尤其是在具體的企業(yè)內(nèi)部審計過程當(dāng)中，對于整個審計方案的結(jié)果還要進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估。在實施審計項目的過程中，必須要對審計風(fēng)險所產(chǎn)生的后果進(jìn)行如實、準(zhǔn)確地評價，并給出如何做好風(fēng)險管理與控制的有效策略。

3.5 強化審計風(fēng)險管理，減少審計風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計工作在開展之前，必須要安排一個獨立的小組來對被審計的事項，以及相關(guān)的法律、政策進(jìn)行全面性地了解與研究，在掌握整個情況之后，再按照審講的目的來對審計的范圍以及重點進(jìn)行確定。隨后再按照基本情況來對內(nèi)部控制采取正確的評價，并對審計風(fēng)險有一個全面的了解與識別，再通過對風(fēng)險的特點來確立風(fēng)險點，再按照風(fēng)險點的危害來制定出相應(yīng)的解決辦法以及應(yīng)對策略。必須要對每一個存在的風(fēng)險，都必須要制定出相應(yīng)的解決辦法：接受風(fēng)險時，不需要通過任何的措施來面對將要出現(xiàn)的風(fēng)險；共擔(dān)風(fēng)險則是與其他人通過合作的方式，來一同面對與承受風(fēng)險或者將風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，從而有效地減少風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，并有效地緩解風(fēng)險問題給審計質(zhì)量造成的影響；規(guī)避風(fēng)險，退出的話就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險，或者降低風(fēng)險，運用相應(yīng)的解決策略來降低風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，將風(fēng)險維持在一個可控制的范圍內(nèi)。

3.6 強化內(nèi)部審計人員隊伍的建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計所牽涉的層面太廣，而且影響很大，不但需要財務(wù)專業(yè)的人才，而且還需要懂得工程以及技術(shù)相關(guān)的復(fù)合型人才。在進(jìn)行內(nèi)部人員審計的時候，應(yīng)當(dāng)要從用人方面開始著手，必須要選擇那些具備扎實理論基礎(chǔ)，又有良好的實踐能力的復(fù)合型人才，并且還要熟悉所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容并具備優(yōu)秀的道德素養(yǎng)的人才，并構(gòu)建一支具備高水平、高素質(zhì)的團隊。對于內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作要落到實處，必須要采取定期，或者不定期的方式來對企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行考核，并把考核的成績與個人的績效相掛鉤。通過這樣的方式，既能夠提高內(nèi)審人員的專業(yè)能力，并且還能夠強化內(nèi)審人員的知識層面，以滿足今后的發(fā)展需求。

4 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計工作不僅是企業(yè)發(fā)展中重要的監(jiān)督機構(gòu)，而且對于企業(yè)風(fēng)險管理與控制具有重要的作用，對于強化企業(yè)內(nèi)部審計工作意義重大。因此，只有高質(zhì)、高效的內(nèi)部審計工作，才可以為企業(yè)的發(fā)展更好地服務(wù)，為企業(yè)今后實現(xiàn)安全、穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展提供重要助力。