G公司內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

中國石油甘肅銷售分公司 關(guān)芳琳

1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念和作用

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為保障業(yè)務(wù)工作的順利開展，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效利用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性，避免徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和效益，推動(dòng)企業(yè)良好運(yùn)行，而在企業(yè)內(nèi)采用科學(xué)的組織規(guī)則及各種調(diào)控方法，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等內(nèi)容。內(nèi)部控制是全員參與，涉及全流程的一種管理工作。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)內(nèi)部控制主要指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在經(jīng)營管理和監(jiān)督中的主要作用是提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，為內(nèi)外部審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)與依據(jù)，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。

2 G公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1 G公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

G公司已持續(xù)經(jīng)營60多年，是中石油旗下從事石油銷售的國有上市公司。為了滿足上市監(jiān)管要求，企業(yè)于2003年建立了內(nèi)控管理體系，分為公司層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。主要有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。公司編制了《G公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，每年根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和制度的變化，對(duì)手冊(cè)進(jìn)行修訂并發(fā)布。手冊(cè)涉及采購、銷售、庫存商品盤點(diǎn)、資金控制等具體業(yè)務(wù)流程，各崗位按流程操作，留存控制點(diǎn)的實(shí)施證據(jù)，保障業(yè)務(wù)流程的完整。通過十多年的不斷修訂和改進(jìn)，已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制管理體系。按照內(nèi)控手冊(cè)的要求，公司每年組織業(yè)務(wù)骨干或聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開展跟單、訪談等一系列系統(tǒng)測(cè)試，進(jìn)行內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題具體分析，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，做到制度與實(shí)際業(yè)務(wù)深度融合，不斷優(yōu)化內(nèi)控制度，滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。

2.2 G公司內(nèi)部控制存在的主要問題

2.2.1 管理層的重視不夠

內(nèi)控制度執(zhí)行的效果直接取決于管理層的重視程度。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公司生存和發(fā)展的壓力越來越大，管理層較為關(guān)注銷售、利潤指標(biāo)等數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制主要是保障經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，其作用沒有直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)中。因此，管理層認(rèn)為建立內(nèi)控制度是滿足上級(jí)公司和外部監(jiān)管部門的要求，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)注度較低。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)沒有真正執(zhí)行內(nèi)部控制，存在流于形式的現(xiàn)象。當(dāng)內(nèi)部控制與具體業(yè)務(wù)發(fā)生沖突時(shí)，無視內(nèi)控的要求，片面追逐順利完成業(yè)務(wù)給公司帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益，忽視整體內(nèi)控的隱性作用和效益，造成內(nèi)控失效，公司經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.2.2 員工內(nèi)控意識(shí)淡薄

公司每年組織一次內(nèi)控培訓(xùn)，參培人員數(shù)量有限。因此，部分員工對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用不能充分理解。究其原因：一是公司的宣傳學(xué)習(xí)不到位，一次培訓(xùn)不能解決任何實(shí)質(zhì)性的問題；二是內(nèi)控術(shù)語專業(yè)化，不容易理解，員工沒有認(rèn)識(shí)內(nèi)控與自己實(shí)際工作的關(guān)聯(lián)性，簡(jiǎn)單理解為公司的一項(xiàng)管理制度。內(nèi)部控制仍然停留在紙質(zhì)版的手冊(cè)上，其作用不能得到有效發(fā)揮；三是員工認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)控主要是財(cái)務(wù)部門的事，對(duì)自身業(yè)務(wù)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行認(rèn)真思考，認(rèn)為內(nèi)部控制與自己工作沒有關(guān)系，重視程度不夠。

2.2.3 未設(shè)立專業(yè)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

內(nèi)控涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，每年進(jìn)行一次例行內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)不能掌握實(shí)際情況，尤其是個(gè)別單位為了順利通過檢查，突擊補(bǔ)充實(shí)施證據(jù)的現(xiàn)象較為普遍，致使“兩張皮”的情況時(shí)有發(fā)生。由于沒有專業(yè)的內(nèi)控人員實(shí)施不定期的檢查、驗(yàn)證，內(nèi)控執(zhí)行者認(rèn)為只要應(yīng)付好檢查即可，沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于防范管理風(fēng)險(xiǎn)，杜絕徇私舞弊，保護(hù)廣大員工合法開展工作的重要意義。由于監(jiān)管的缺失，內(nèi)控游離在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外，一旦發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件，才發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的重要監(jiān)管作用。

2.2.4 內(nèi)控與生產(chǎn)經(jīng)營管理脫節(jié)

內(nèi)控主要是規(guī)范經(jīng)營管理行為，對(duì)職能部門進(jìn)行合理分工，推動(dòng)員工認(rèn)真履行崗位職責(zé)，明確工作責(zé)任，保證公司正常有序的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)控流程不能與之及時(shí)匹配，員工按照實(shí)際情況開展工作，同時(shí)按照內(nèi)控另外走一遍流程，內(nèi)部控制與實(shí)際經(jīng)營存在脫節(jié)的問題。

2.2.5 過度控制致使工作效率低下

內(nèi)部控制不僅是制度，更是體制和機(jī)制，是公司管理的抓手。過度控制會(huì)降低公司的創(chuàng)新性，使管理僵化，缺乏創(chuàng)新動(dòng)力。在現(xiàn)有內(nèi)控環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)控制主要集中在財(cái)務(wù)管理上，一味地按照流程指揮產(chǎn)品采購、銷售和資金支付等，造成業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)瑣碎繁雜，審批手續(xù)流轉(zhuǎn)緩慢，錯(cuò)失最佳時(shí)機(jī)，員工機(jī)械執(zhí)行管理流程，推諉扯皮的情況時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制沒有起到推進(jìn)公司發(fā)展的積極作用。

3 完善G公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

(1)領(lǐng)導(dǎo)帶頭提高執(zhí)行力。公司各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，是內(nèi)控執(zhí)行到位的強(qiáng)有力保障。內(nèi)控主管部門要組織形式多樣的培訓(xùn)教育活動(dòng)，提高管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知水平，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是公司可持續(xù)發(fā)展的保障，是公司實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的根本，也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，養(yǎng)成分析內(nèi)控失效帶來嚴(yán)重后果的良好工作習(xí)慣，做到事前控制，不折不扣的執(zhí)行，保證公司資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。開展內(nèi)控警示教育，通過內(nèi)控失效案例，解決管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，解決管理層內(nèi)控執(zhí)行不力的問題。

(2)加強(qiáng)員工素質(zhì)教育。高素質(zhì)的管理隊(duì)伍是內(nèi)控執(zhí)行到位的基本保障，如果沒有業(yè)務(wù)素質(zhì)精良，責(zé)任心強(qiáng)的員工，即使有完善的內(nèi)控制度也發(fā)揮不了作用。因此，加強(qiáng)公司從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育尤為重要。公司可以分不同的領(lǐng)域定期實(shí)施靶向培訓(xùn)，選派優(yōu)秀員工到行業(yè)管理先進(jìn)單位實(shí)地學(xué)習(xí)，到行業(yè)培訓(xùn)中心進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家到公司進(jìn)行專題講座，與員工面對(duì)面交流，開展員工掛職交流，建立公司內(nèi)控制度交流論壇，利用手機(jī)平臺(tái)開展內(nèi)控每日一練和競(jìng)賽活動(dòng)，全面提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，在公司內(nèi)部建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過多種形式，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，鼓勵(lì)后進(jìn)員工，激發(fā)員工的工作熱情和潛能，提升員工對(duì)內(nèi)控制度的重視程度，強(qiáng)化全員自我約束能力，從被動(dòng)執(zhí)行內(nèi)控向主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)控轉(zhuǎn)變，提升內(nèi)控執(zhí)行的效果。

(3)發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制管理不可缺少的重要組成部分。公司應(yīng)組織好內(nèi)控審計(jì)工作，首先建立完善內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，通過不定期、不間斷的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題、整改問題，不斷健全內(nèi)控機(jī)制，對(duì)知錯(cuò)不改的管理人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理并與其績效掛鉤，杜絕管理人員因徇私舞弊所導(dǎo)致的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當(dāng)?shù)臓顩r。其次是建立專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍，開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)比活動(dòng)，激勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，提高內(nèi)控審計(jì)的效果，保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。

(4)優(yōu)化內(nèi)控流程。內(nèi)控制度是公司科學(xué)管理的一項(xiàng)重要制度，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，立足公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，適時(shí)修訂內(nèi)控制度是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。公司內(nèi)控制度的流程盡量縮短，做到簡(jiǎn)單、透明、有效，科學(xué)設(shè)置審核關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督效果，這樣內(nèi)控才能在良好的運(yùn)行環(huán)境中充分發(fā)揮監(jiān)管作用。借鑒國內(nèi)外行業(yè)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，組織專業(yè)人員比對(duì)，查找短板，通過優(yōu)化流程，提高工作效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公司的創(chuàng)效能力。

(5)開展內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)。內(nèi)控?zé)o法解決所有的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅是防控重大風(fēng)險(xiǎn)。公司每年至少開展一次內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)，調(diào)整和重新定位風(fēng)險(xiǎn)，突出內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的針對(duì)性和實(shí)用性。公司應(yīng)建立專、兼職內(nèi)控審核員工作機(jī)制，制定優(yōu)秀審核員評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。此外，可以聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)從第三者的角度對(duì)公司內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控業(yè)務(wù)流程與實(shí)際業(yè)務(wù)的一致性，保障公司內(nèi)控體系持續(xù)有效運(yùn)行。

4 結(jié)語

內(nèi)控目標(biāo)與公司的發(fā)展戰(zhàn)略是高度統(tǒng)一的，不斷加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)是公司長遠(yuǎn)發(fā)展的需求，公司各級(jí)管理者要明確影響內(nèi)控執(zhí)行力的主要因素，提高自身執(zhí)行力，發(fā)揮引領(lǐng)作用，做到眼前利益和長遠(yuǎn)利益的有機(jī)結(jié)合。培養(yǎng)高素質(zhì)的員工管理隊(duì)伍，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)，確保內(nèi)控制度落實(shí)到位。同時(shí)建立相互約束，相互監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)控制度的有效作用，增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)公司持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。