從會計舞弊案例看會計準(zhǔn)則與制度改進(jìn)和完善的主要路徑

李臻 重慶同輝會計師事務(wù)所（普通合伙）

現(xiàn)代社會各種矛盾突出，而這些矛盾的根源多數(shù)為經(jīng)濟(jì)利益，這一點在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面更加明顯，企業(yè)各個利益相關(guān)方在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下為滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要會采取各種方式，甚至?xí)扇〔环ㄊ侄魏推垓_的方式獲取利益。會計舞弊是在虛假信息內(nèi)容傳播的情況下欺騙信息應(yīng)用人員，造成信息使用者最終作出不科學(xué)的決定，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會造成不良影響，我國會計準(zhǔn)則及制度的完善也就成為當(dāng)前關(guān)注的重要內(nèi)容[1]。

一、會計舞弊案例

2017年，財政部陸續(xù)發(fā)布六項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋和四項會計處理規(guī)定等內(nèi)容，也新增和修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持趨同。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容相對于舊的會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容而言，存在著一定的會計政策調(diào)整，使得會計政策的相關(guān)項目得以壓縮，容易限制企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)利潤的人為操控，從而提升會計信息的質(zhì)量。在抑制關(guān)聯(lián)交易的操縱活動過程中，新的會計準(zhǔn)則也對關(guān)聯(lián)交易的紕漏程度加深，促使合并報表的范圍更加廣泛，這一情況下不以股權(quán)的比例情況作為具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)。而會計準(zhǔn)則往往無法滿足時代發(fā)展的需要，從會計舞弊案例中能夠發(fā)現(xiàn)這一問題，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在規(guī)范程度及謹(jǐn)慎性方面也存在一定不足，為造假者提供了比較寬松的環(huán)境，使得其造假幾率提升。

以樂視網(wǎng)為例，在國內(nèi)其他視頻網(wǎng)站負(fù)增長的情況下，流量為行業(yè)中游的樂視網(wǎng)已經(jīng)實現(xiàn)盈利，同時也具有行業(yè)居于首位的財務(wù)指標(biāo)。樂視網(wǎng)上市之后，前三年的利潤超千萬，基本上每年的利潤都會增加約1500萬，而2010年-2016年這一階段，樂視網(wǎng)歸于上市公司股東的凈利潤合計為21.42億。而這些數(shù)字的增長則是樂視網(wǎng)版權(quán)的攤銷和固定資產(chǎn)折舊及壞賬準(zhǔn)備計提、制造關(guān)聯(lián)交易等得到的。樂視網(wǎng)無形資產(chǎn)主要是版權(quán)方面的成本，根據(jù)人們看視頻的情況，在這部分開支攤銷的過程中主要是應(yīng)用加速折舊的方式，但是樂視把版權(quán)費的攤銷期限進(jìn)行了延長使得其為10年，每年攤銷約為1/10。另外樂視網(wǎng)的固定資產(chǎn)主要是服務(wù)器類資產(chǎn)，而服務(wù)器和交換機(jī)等資產(chǎn)技術(shù)更新速度也明顯較快且具有損耗高的問題，行業(yè)多數(shù)會利用3年的折舊年限，只有樂視一家是利用5年的折舊年限。樂視根據(jù)其自身的賬齡情況實施壞賬準(zhǔn)備提取的百分比是：一年內(nèi)3%，一到二年為10%，但根據(jù)優(yōu)酷等公司的壞賬準(zhǔn)備的具體內(nèi)容，這種壞賬準(zhǔn)備提取并不充分。樂視網(wǎng)瘋狂制造關(guān)聯(lián)交易的過程中有效獲取利潤，使得其利潤增長較快。

二、我國會計準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑

（一）充分穩(wěn)健型會計模式

和適度穩(wěn)健型會計模式對比的情況下，充分穩(wěn)健會計模式可以更好地約束會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對會計行為規(guī)范具有重要影響。在穩(wěn)健的會計模式應(yīng)用的時候，企業(yè)也能夠應(yīng)用多種準(zhǔn)備金等方式對企業(yè)的利潤調(diào)整，在這一基礎(chǔ)上對具有舞弊性質(zhì)的利潤加以調(diào)節(jié)。在規(guī)則允許的基礎(chǔ)上企業(yè)收益保持平衡，體現(xiàn)充分穩(wěn)健型會計模式的有效性[2]。

（二）在約束會計舞弊行為方面歷史成本會計模式更好

歷史成本模式存在著較為客觀及可信等特點，這一內(nèi)容是公允價值等所無法實現(xiàn)的，其在對人們客觀意識培養(yǎng)的時候也具有著重要影響，而這一內(nèi)容在恪守歷史成本計量模式的國家能夠得到相關(guān)案例，歷史成本計量模式自身所存在的唯一性和不可調(diào)節(jié)性等特點，和公允價格的主觀性、多樣性及為會計舞弊者留下的彈性空間等相對比的情況下，其更加能夠克制和規(guī)避會計舞弊行為[3]。

（三）對市場中介機(jī)構(gòu)規(guī)范化管理

中介機(jī)構(gòu)屬于市場體系的主要構(gòu)成部分，中介機(jī)構(gòu)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的時候存在著重要影響，中介機(jī)構(gòu)作為第三方需要處于中立的地位，能夠堅持公正、公開和公平的原則，盡可能獨立客觀地開展公證和評價及仲裁等活動，不僅需要向政府負(fù)責(zé)，也要向社會負(fù)責(zé)和企業(yè)負(fù)責(zé)，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動開展的時候通常也存在著審計不作為等現(xiàn)象，對會計舞弊行為無法及時發(fā)現(xiàn)，甚至為不法行為提供保護(hù)，這些行為都使得市場秩序無法正常運作，這就需要根據(jù)當(dāng)前國際優(yōu)良管理制度，和當(dāng)前的國情融合在一起來促使經(jīng)濟(jì)市場中介機(jī)構(gòu)管理工作規(guī)范化實施，促使中介機(jī)構(gòu)的職能得到更好地發(fā)揮出來[4]。

結(jié)束語：會計準(zhǔn)則是各個利益方博弈的結(jié)果，為了使得各個利益方能夠達(dá)成一致也就會具有比較大的選擇空間，這也使得企業(yè)管理存在著比較多的弊端，為財務(wù)報告舞弊提供了一定條件。公司管理容易出現(xiàn)利用會計準(zhǔn)則的漏洞舞弊的現(xiàn)象，這就需要不斷完善會計準(zhǔn)則，使得會計準(zhǔn)則中變化比較大及對利潤存在著重要影響的業(yè)務(wù)披露可以利用細(xì)致化和前后對比原則，充分披露上市公司的信息，尤其要求上市公司關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易相關(guān)業(yè)務(wù)披露，制定公司披露企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險管理等信息內(nèi)容。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)及實施都需要比較長的時間，其在實踐實施的過程中逐漸完善，只有能夠?qū)ζ髽I(yè)會計環(huán)境和會計實踐加以明確和規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上，才能夠更好地解決企業(yè)會計準(zhǔn)則中所包含著的相關(guān)問題，構(gòu)建更加滿足企業(yè)發(fā)展需要的相關(guān)會計準(zhǔn)則體系，推動企業(yè)得到健康持續(xù)發(fā)展。