公益組織內(nèi)部控制體系構(gòu)建

李 霞

引言

強(qiáng)化公益組織內(nèi)部治理是落實(shí)黨的十九大報(bào)告中關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展精神的一項(xiàng)重要舉措，而內(nèi)部控制對(duì)于公益組織的治理來說有著重要的作用，良好的內(nèi)部控制體系決定著公益組織的透明度。組織層面上完善的構(gòu)架，決策機(jī)制的合理性，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性以及業(yè)務(wù)層面上良好的收支管理系統(tǒng)，合同管理制度的完善，都有助于提高公益組織的透明度，提高資金使用效率。

一、公益組織內(nèi)部控制體系構(gòu)建準(zhǔn)則

（一）全程控制

公益組織的內(nèi)部控制體系需要全程落實(shí)到組織經(jīng)營、決策執(zhí)行和信息反饋中，具體包括了內(nèi)部控制的人、財(cái)、物等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所以工作人員需要全員加入到內(nèi)控建設(shè)中，上至理事會(huì)、下至基層員工，都必須要支持和配合全程的控制制度監(jiān)督工作。在整個(gè)環(huán)節(jié)之中，不論是哪個(gè)細(xì)節(jié)出了故障，都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)控制系統(tǒng)的損壞，進(jìn)而造成內(nèi)控運(yùn)行的失效[1]。

（二）主導(dǎo)性

以上所說的全程控制并不指的是全部的細(xì)節(jié)都要控制，而只是說在全面控制的基礎(chǔ)上抓住關(guān)鍵點(diǎn)。在此情況下，要注重處理主要問題，將問題嚴(yán)重程度合理劃分，掌握內(nèi)控規(guī)律，以此提高內(nèi)部控制的效率。

（三）實(shí)操性

內(nèi)部控制體系要具備一定的實(shí)際操作性，以此來滿足當(dāng)前狀況下和未來發(fā)展的必須要求。不宜全部套用企業(yè)的內(nèi)部控制體系模式，也不能不基于實(shí)際情況天馬行空，應(yīng)該對(duì)所從事的業(yè)務(wù)種類和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患等進(jìn)行綜合性考慮，同時(shí)還要借鑒一定的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)組織運(yùn)營情況的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（四）均衡性

對(duì)于公益組織來說，內(nèi)部控制體系的核心本質(zhì)是均衡性。在內(nèi)控體系的設(shè)置過程中，職責(zé)、權(quán)利的分配和業(yè)務(wù)執(zhí)行等方面的安排上，都必須進(jìn)行實(shí)際的監(jiān)督和均衡性調(diào)整。均衡性要分為豎向以及橫向兩個(gè)方面。橫向指的是項(xiàng)目實(shí)施的全過程都必須受到相關(guān)部門的監(jiān)管，保證各部門的信息流通。豎向指的是在一致的流程中，同一部門的上下級(jí)間的需要有效合作，下級(jí)組織要對(duì)上級(jí)組織具有一定的牽制作用，上級(jí)組織則是要對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督[2]。

（五）成本效益原則

于企業(yè)而言，企業(yè)管理者最關(guān)心是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。以最小的投資成本創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)收益，就需要衡量內(nèi)部控制成本和內(nèi)部控制創(chuàng)造的收益之間的關(guān)系，即成本效益原則。公益組織要保證其公益性，管理上要傾向于更大的社會(huì)價(jià)值，這需要對(duì)組織的經(jīng)營成本進(jìn)行科學(xué)化的控制，從而為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)，這一點(diǎn)也是公益組織與商業(yè)組織最大的不同。

二、健全內(nèi)部控制體系建設(shè)方法

（一）以公益組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)為框架

組織架構(gòu)是單位明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人員編排、工作流程和具體要求等制度體系。組織架構(gòu)是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，其核心內(nèi)容是基金會(huì)機(jī)構(gòu)組織和權(quán)責(zé)分配。以某基金會(huì)為基準(zhǔn)，一般其組織架構(gòu)如圖1所示。

根據(jù)該基金會(huì)的組織架構(gòu)，可知其內(nèi)部并未建立內(nèi)控職能部門。理事會(huì)在基金會(huì)組織中享有最高的決策權(quán)利，理事會(huì)要對(duì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定期的審議，并對(duì)財(cái)務(wù)管理中的重要問題進(jìn)行決定。秘書處對(duì)財(cái)務(wù)管理制度和其相關(guān)工作負(fù)責(zé)，存在一定的權(quán)利集中問題，很容易形成財(cái)務(wù)盲區(qū)，得不到有效的合理監(jiān)督。

圖1

組織架構(gòu)的主要功能是單位的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，三者之間的權(quán)責(zé)分配必須公平合理，還要保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性質(zhì)。于此，可以對(duì)這些組織架構(gòu)進(jìn)行下述方式的優(yōu)化處理：第一，在執(zhí)行機(jī)構(gòu)中設(shè)立審計(jì)組織，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)發(fā)展和資金流量情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查；第二，在理事會(huì)下屬設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由理事會(huì)直接任命3到5位審計(jì)委員。審計(jì)委員的主要職責(zé)是對(duì)基金會(huì)秘書處的工作業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，另外還要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。設(shè)計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)外部審計(jì)以及內(nèi)部控制三大板塊。審計(jì)委員會(huì)能夠?qū)饡?huì)的管理進(jìn)行制約，是基金會(huì)財(cái)務(wù)工作有效開展的必備監(jiān)管組織。審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以有效組織各部門進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，從而持續(xù)性完善內(nèi)控體系建設(shè)。

（二）需要建立一個(gè)完善的人事制度

內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是對(duì)人員的控制，所以人力資源政策是內(nèi)部控制的重要組成部分。但是基金會(huì)的人力資源政策漏洞百出，缺乏對(duì)工作人員和志愿者的必要培訓(xùn)，所以為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制的建立提出以下改善措施：在招聘工作人員和志愿者時(shí)應(yīng)該將職業(yè)道德和工作能力當(dāng)做錄用的重要指標(biāo)?；饡?huì)應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、復(fù)雜程度和管理方式等因素進(jìn)行綜合考慮，為內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)配備職業(yè)道德和工作能力兼具的優(yōu)秀員工。同時(shí)還應(yīng)該建立內(nèi)部人才培訓(xùn)和晉升制度，來促進(jìn)人才的學(xué)習(xí)和發(fā)展，營造積極活躍的學(xué)習(xí)氛圍，激勵(lì)員工的集體進(jìn)步。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向

基金會(huì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)判上，要通過合適的程序來制定合適的目標(biāo)，并且要保證目標(biāo)與基金會(huì)的職責(zé)和發(fā)展宗旨相匹配，建設(shè)和健全基金會(huì)內(nèi)控目標(biāo)管理體系，制定出一套與自身相符合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范制度，同時(shí)要注重專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估人員的配備，真正提高管理活動(dòng)和服務(wù)活動(dòng)的效率和質(zhì)量，確?；饡?huì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和資產(chǎn)的安全穩(wěn)定。

（四）對(duì)于資金流進(jìn)行控制

第一要強(qiáng)化現(xiàn)金以及銀行賬戶的管理，設(shè)立專門的部門來管理捐贈(zèng)，并及時(shí)登記所有現(xiàn)金，對(duì)每天的賬目進(jìn)行核算；第二是加強(qiáng)對(duì)各種票據(jù)的管理，安排專人保管，及時(shí)入賬，建立與票據(jù)相對(duì)應(yīng)的活動(dòng)記錄，防止白票據(jù)被違規(guī)占用的局面出現(xiàn)；第三是對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行管控，?？顚Ｓ谩?/p>

（五）對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行管理

公益組織的每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算，所以需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理。預(yù)算的編制是相當(dāng)重要的，預(yù)算編制工作中英菲安靜每一筆預(yù)算費(fèi)用做到科學(xué)細(xì)化，預(yù)算內(nèi)容應(yīng)該具體到實(shí)際的業(yè)務(wù)過程之中，詳細(xì)的預(yù)算應(yīng)能明確資金的具體支出金額與用途。

三、結(jié)束語

上文我們分析了現(xiàn)階段我國公益機(jī)構(gòu)中內(nèi)部控制體系存在的主要漏洞，并以基金會(huì)組織為研究主體，提出了一系列具有廣泛應(yīng)用意義的建議，以此為其他公益組織提供參考。