中小企業(yè)營改增后稅務(wù)處理的探析

何鑫 四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司

對(duì)于像資產(chǎn)規(guī)模，人員結(jié)構(gòu)，經(jīng)營模式較小的中小企業(yè)，它們一般都是個(gè)人或者多個(gè)人在一起出資金，雖然管理本身是直接管理的，但受到外界的影響相對(duì)較小。然而，營改營全面實(shí)施后，營改營的稅收待遇對(duì)這方面產(chǎn)生了很大的影響。因此，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅收處理的研究就顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)營改增后稅務(wù)處理的影響

（一）直接性影響

1.計(jì)稅依據(jù)的改變；營改營增之前，營業(yè)稅是應(yīng)收款全額的全部；推行了新制度后，征收的只是增值稅的增值部分而已。所以，計(jì)稅依據(jù)發(fā)生較大的改變，重復(fù)征稅的情況就能避免。2.征稅主體的改變；營改增后，增值稅的征稅主體是國稅制度，簡單來說，營改增后，中小企業(yè)繳納的就是國稅。3.計(jì)稅方法的改變；在實(shí)施改革后，小規(guī)模的企業(yè)增值稅的征收額度只是當(dāng)前營業(yè)額的3%。一般企業(yè)的增稅征收的額度是“銷項(xiàng)稅額--進(jìn)項(xiàng)稅額”。4.征收稅率的改變；營改增后，增值稅的使用稅率就分別改為:6%、11%、13%和17%，小納稅人的稅率則為3%。

（二）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.核算營業(yè)收入的影響；營改營實(shí)施后，中小企業(yè)納稅人在扣除價(jià)格前可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，再扣除其他部分。2.核算固定資產(chǎn)的影響；營改增后，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以單獨(dú)核算，進(jìn)項(xiàng)稅中的增值稅還能抵扣掉。除此之外，對(duì)于生產(chǎn)型的中小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所獲得的一些收入時(shí)，增值稅是需要根據(jù)使用的稅率進(jìn)行繳納的。3.核算成本的影響；營改增推行后，中小企業(yè)有必要對(duì)應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說，費(fèi)用不包含在費(fèi)用計(jì)算中。

（三）稅務(wù)管理的影響

營改營計(jì)劃實(shí)施后，納稅義務(wù)的時(shí)間也發(fā)生了變化；增值稅的專用發(fā)票需要開具時(shí)，開具發(fā)票當(dāng)天的時(shí)間一定要是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)得到預(yù)收款的當(dāng)天的時(shí)間。中小企業(yè)會(huì)計(jì)部分在展開稅務(wù)管理時(shí)，營改增改革實(shí)施后，影響的稅務(wù)管理推行后，對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間必須明確，納稅的申報(bào)工作要做好，納稅籌劃的工作也要做好，嚴(yán)格規(guī)避偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在實(shí)施營改增的改革后，增值稅的買家將不再包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬款價(jià)格了，而且資產(chǎn)負(fù)債表上的價(jià)值則會(huì)有所減少。營業(yè)稅應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中需繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目中扣除掉，項(xiàng)目金額也會(huì)相對(duì)減少。營改增的方案推行之后，可以從利潤報(bào)表上發(fā)現(xiàn)，增值稅的稅后收入是沒有包含在營業(yè)收入的金額中的，和以前的包含稅收入對(duì)比看來，營業(yè)收入會(huì)減少，相關(guān)的金額和一些附加的項(xiàng)目也會(huì)有一些改變。

二、中小企業(yè)營改增夠稅務(wù)處理的對(duì)策

（一）納稅人身份的合理選擇

營改增后，中小企業(yè)的稅務(wù)處理必須從自身的財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)、行業(yè)狀況和經(jīng)營狀況出發(fā)，合理選擇納稅人身份，才能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選定過程中，如果年課稅銷售額超過5百萬元，就必須把課稅對(duì)象的債券在時(shí)間內(nèi)分離。另外，如果中小企業(yè)要從小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)向一般納稅人，對(duì)于不同增值稅的計(jì)稅方式對(duì)稅負(fù)水平的影響一定要把握準(zhǔn)確，也要評(píng)估可能出現(xiàn)改變對(duì)成本的影響，為公司未來的發(fā)展提供了很好的參考價(jià)值。

（二）分開核算混合經(jīng)營業(yè)務(wù)

有許多經(jīng)營混合業(yè)務(wù)的中小企業(yè)。營改營實(shí)施后，增值稅稅率也發(fā)生了變化。根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)，不同應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人也必須按照不同的稅率計(jì)算不同應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅金額。即使按照最高的增值稅稅率征稅，中小企業(yè)對(duì)其經(jīng)營的業(yè)務(wù)沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。所以，分開核算對(duì)于混合經(jīng)營業(yè)務(wù)者十分重要。

（三）增值稅專用發(fā)票管理力度需要加強(qiáng)

隨著營改增的全面實(shí)施和完善，對(duì)于中小企業(yè)普通納稅人來說，稅務(wù)處理是最好的方式。加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理是非常重要的，它可以保證充足的投入。稅前扣除稅金，減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。一方面，增值稅發(fā)票管理制度的建立，如發(fā)票的獲取方式、審核標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)貨渠道等需要規(guī)范。像建筑行業(yè)，應(yīng)該明確規(guī)定每個(gè)項(xiàng)目部需要定期的吧增值稅專用發(fā)票上交到財(cái)務(wù)部分，這樣財(cái)務(wù)部門就能在規(guī)定的抵扣時(shí)間內(nèi)，完成發(fā)票的有效認(rèn)證工作。另外，增值稅專用發(fā)票審核的過程，如由賬單發(fā)布的日期、資金及相關(guān)封條是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，需要放置在密鑰檢驗(yàn)字段中，以使發(fā)行的賬單被最大化，降低發(fā)票不合格率。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立

全面實(shí)施營改增后，中小企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也將越來越大。因此，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)就需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，有效的控制稅務(wù)處理。此外，還需要對(duì)每月應(yīng)稅額進(jìn)行監(jiān)控，全面把控每種業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況，這樣就能知道稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)數(shù)值，在了解情況下，能把我稅務(wù)的每一種情況，及時(shí)解決稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，采取控制措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警值比較相似時(shí)，那就有必要找出事件所發(fā)生的原因，防止事情惡化，增加企業(yè)的稅負(fù)，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

結(jié)束語：在全面實(shí)施營改增的過程中，中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到政策執(zhí)行對(duì)稅收待遇的影響，并結(jié)合企業(yè)自身情況加強(qiáng)研究。中小企業(yè)的稅務(wù)處理非常重要。通過合理選擇納稅人身份，獨(dú)立核算，混業(yè)經(jīng)營，加強(qiáng)增值稅的專用發(fā)票的管理，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的機(jī)制，這樣就可以有效的減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，使公司全面健康發(fā)展。