會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響

孟慶福 和信會計師事務所（特殊普通合伙）濟南分所

一、會計師事務所合并的必然趨勢

在我國會計行業(yè)在進行運作中，其發(fā)展受到國家政策的影響，會計師事務所的發(fā)展必須符合國家的法律法規(guī)。首先，會計師事務所合并方案的提出，受到了法律法規(guī)的支持，國家大力提倡事務所的合并重組，明確的提出了對于事務所合并進行強強聯(lián)合的大力支持。為了響應國家的號召，以及實現(xiàn)會計師事務所更好的發(fā)展，許多事務所之間不斷進行合并，推動著整個會計行業(yè)的發(fā)展。例如說，北京京都天華、萬隆亞洲以及立信都加入了合并的行列之中。然而，對于會計師事務所的合并，也有人持反對意見?；诖?，我們主要研究了事務所的合并對審計質(zhì)量的影響。

二、會計師事務所合并對審計質(zhì)量影響的理論基礎以及研究假設

所謂審計質(zhì)量，簡單來說就是審計人員對于被審計對象的經(jīng)濟狀況進行分析審查，從而查找其中的違法違規(guī)業(yè)務，其審查取決于審計師自身的職業(yè)判斷也就是審計師的能力。審計過程具有較強的獨立性，為此，審計質(zhì)量也與審計獨立性有著極大的關(guān)聯(lián)。也就是說，會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響也就是對于審計師的能力以及審計獨立性的影響。

會計師事務所的合并對于審計師審計能力的提升有著很大的影響。事務所合并意味著事務所之間先進的審計方法、審計判斷結(jié)果的共享，進而提高了審計水平的專業(yè)性。此外，每個事物所所接收的客戶資源是有限的，對于整個行業(yè)的信息掌握不均衡，增加了審計的難度以及審計的準確性。然而，通過合并可以進一步實現(xiàn)資源的交換，增加了客戶的數(shù)量，使得每位審計人員對于業(yè)務的處理更為熟練。除此之外，有些獨立的會計師事務所規(guī)模較小，管理能力不強，存在一定的制約性。為此，必須通過合并才能進一步解決這一問題，才能實現(xiàn)對于人員的精準劃分，更好的管理好事務所的業(yè)務，為客戶提供更為優(yōu)質(zhì)的服務，進而實現(xiàn)審計質(zhì)量的提升。

對于審計的獨立性而言，由于每個客戶與審計師之間具有一定的準租，這就使得審計師與客戶之間具有一定的關(guān)系。對于傳統(tǒng)的審計師事務所而言，其審計結(jié)果不具有準確性。一些會計師事務所為了獲取更多的客戶資源，而客戶為了謀取更大的利益，使得審計結(jié)果具有一定的包庇性，獨立性大大降低了審計的質(zhì)量。此外，會計師事務之間，為了爭取更多的客戶資源，長此以往會采用價格戰(zhàn)。隨著價格戰(zhàn)的來臨，使得事務所對于審計的力度有所減弱，進而降低了檢查結(jié)果的準確性。所為了解決這一問題，通過事務所的合并，可以有效的解決事務所之間的惡性競爭也不會使得客戶資源的確實。此外，事務所合并還能使得審計人員具有緊迫感，迫使其提高自身的專業(yè)能力，進而使得審計的質(zhì)量越來越高。

三、會計師事務所合并對審計質(zhì)量具體的影響因素

（一）會計師事務所合并后的規(guī)模大小

通過會計師事務所的合并，其規(guī)模大小受到合并的約束。規(guī)模越大的事務所其經(jīng)營范圍越廣，客戶的數(shù)量也越多，為此，這類合并后的事務所，其發(fā)展前景較好，市場規(guī)模決定了事務所的收入水平，進而影響了審計師的專業(yè)技術(shù)以及審計結(jié)果的質(zhì)量。例如說經(jīng)過事務所的合并，其規(guī)模會越來越大，事務所的盈利也會越來越好，所占的市場份額也越來越多，進而提高會計師事務所聲譽。提高事務所影響力的同時增加了審計的獨立性，進而提高了審計的質(zhì)量。

（二）會計人員的專業(yè)技術(shù)水平

會計人員的專業(yè)技術(shù)水平的高低直接影響著事務所合并的審計質(zhì)量。對于事務所合并后的會計人員的培養(yǎng)是需要長期積累的，這就要求會計人員不僅需要具備較高的學歷還要積累一定時期的經(jīng)驗，此外，還需要具有專業(yè)技術(shù)資格，例如注冊會計師證書等等。為此，事務所需要尋找專業(yè)技術(shù)水平較高的會計人員，并對其進行系統(tǒng)的培訓，讓他們成為更為優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人才。在合并之后，對于會計人員的要求也越來越高，為此，事務所不僅要吸收專業(yè)人才還要留住人才，使得更多優(yōu)秀的會計人員留在事務所，此外，通過加強人員之間的交流與溝通，提高每位會計人員審計的質(zhì)量。充分實現(xiàn)人力資源的最優(yōu)配置的同時增強了審計的專業(yè)性。

（三）審計過程中的費用

通常情況下，審計費用的高低決定了審計的質(zhì)量。簡單來說，通過事務所的合并進而提高了事務所的財力，事務所有更多的閑置資金投入到審計的過程中去。只有審計過程中費用達到一定的標準，才能使得審計質(zhì)量得以提高。在進行審計的過程中，對于每個審計客戶所要求的費用有所差異，與審計的難度、審計規(guī)模的大小以及審計的標準有著很大的聯(lián)系。為此，一旦審計的費用增多，事務所就會充分利用這部分收入對審計的過程進行合理的設計。

（四）審計師事務所自身的審計標準

在進行審計的過程中，不同的審計師事務所對于同一個審計對象所給與的審計標準有所差異，為此，得出的審計結(jié)果也有所不同。由于每個獨立的事務所所采用的審計標準有所差異，其審計師事務所的質(zhì)量與審計標準之間還存在著一定的關(guān)系。為此，事務所的合并有效的解決了這一問題的發(fā)生。即使每個事務所之間的審計標準不同，但是經(jīng)過事務所之間的合并審計師對于所出具的報告也進行了整合，得出了更具權(quán)威性的審計報告，增加了審計報告的可信度，使得整個事務所平穩(wěn)的運行下去，保障了審計的水平。

結(jié)語：總而言之，通過會計師事務所的合并，使得其收入水平越來越高，合并后的會計師事務所所具備的專業(yè)技術(shù)人才的數(shù)量也大幅增加，其規(guī)模不斷擴張的同時增加了事務所的市場占用份額。由于會計師事務所的合并，使得事務所之間的資源、市場以及員工質(zhì)量進行有效的整合，加大了事務所的競爭力，實現(xiàn)了審計質(zhì)量的提升。