企業(yè)借款費用資本化問題探究

燕文宇

(大同煤礦集團有限責任公司 財務部,山西 大同 037001)

1 引 言

借款費用(Borrowing Costs)是企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中向銀行、證券、貸款中介等金融機構進行借款后,所產(chǎn)生的借款利息、借款手續(xù)費、溢折價攤銷、借貸匯兌差額等費用的總稱。而借款費用資本化則是企業(yè)處理借款費用的一種方式,通過將借款費用計入資產(chǎn)成本中進行處理,加強企業(yè)資產(chǎn)計量的科學性與準確性,提升企業(yè)財務管理水平,維護企業(yè)資產(chǎn)安全。在社會經(jīng)濟體制深化改革,市場經(jīng)濟主體競爭日漸激烈的背景下,加強企業(yè)借款費用資本化處理力度勢在必行。

2 企業(yè)借款費用資本化實踐操作過程中普遍存在的問題

2.1 借款費用資本化問題之“多項借款處理問題”

由《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》可知,企業(yè)借款費用資本化處理過程中,借款費用可分為專門借款費用與一般借款費用兩種類型。其中一般借款費用需依據(jù)確定的資本化率進行資本化費用實際金額的確定,并根據(jù)企業(yè)金融負債交易費用(以實際利率為計算基準)進行專門借款輔助費的確定。[1]這在一定程度上保證了企業(yè)借款費用資本化計算的準確性,當借款費用數(shù)量相對較小時,其業(yè)務處理過程更為簡便。但是,就企業(yè)實際發(fā)展而言,多項目一同建設是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象,企業(yè)項目組織開展過程中涉及的借款費用相對較多,這在一定程度上提升了借款費用資本化處理難度。加之,會計準則尚未對不同來源的資金使用順序進行明確規(guī)定,如何進行多項資產(chǎn)的科學配置成為困擾相關工作的核心問題,并在一定程度上對企業(yè)借款費用資本化具體金額的確定產(chǎn)生不利影響。

2.2 借款費用資本化問題之“金額確定可信性問題”

借款費用資本化金額確定是企業(yè)實施借款費用資本化處理的關鍵環(huán)節(jié),也是保證借款費用資本化有效實施的前提基礎。而通常情況下,企業(yè)在借款費用資本化金額確認過程中,受確認條件問題的影響,導致借款費用金額確認缺乏可靠性與可信性。例如,資本化確認的資產(chǎn)基本條件不明確；多項資產(chǎn)環(huán)境下,工作人員對大規(guī)模企業(yè)借款費用配置存在主觀判斷問題。

2.3 借款費用資本化問題之“資本化認知問題”

企業(yè)借款費用資本化提出與實施的宗旨在于提升企業(yè)經(jīng)濟效益,促進企業(yè)在日漸激烈市場競爭中的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。隨著借款費用資產(chǎn)化范圍、方式、計算方法等的改變,雖然打破了傳統(tǒng)借款費用資本化處理的局限性,對借款金額大、借款周期長的企業(yè),如機械制造加工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)價值的提升、當期會計利潤的優(yōu)化、企業(yè)業(yè)績指標的提高帶來了積極影響作用。但是,受利益的驅(qū)使以及企業(yè)經(jīng)營者認識上的錯誤,將借款費用資本化作為調(diào)節(jié)利潤、會計造假的手段。例如,企業(yè)借款費用資本化在資產(chǎn)劃分、資金確定等方面存在較強的主觀性,在人為操作的基礎上,通過“存貨成本的多計入”“延遲借款費用資本化時間”等調(diào)節(jié)利潤、虛增資產(chǎn)。[2]

2.4 借款費用資本化問題之“財務管理綜合能力問題”

由于企業(yè)借款費用資本化處理方式存在一定的復雜性,因此,企業(yè)借款費用資本化對企業(yè)財務部門工作人員提出了更高的要求。需要相關工作人員對借款費用有關規(guī)定與要求有明確的認知與了解；對企業(yè)資產(chǎn)、資本情況有全面掌控；熟悉會計計算、借款費用資本化會計處理手段與方法,用以保證資本化處理的準確性、科學性。但是,現(xiàn)階段我國財務工作人員普遍存在專業(yè)水平低下問題,對會計準則以及相關規(guī)定與要求的了解并不全面與透徹,對企業(yè)借款費用資本化的研究不夠深入,從而影響借款費用資本化處理質(zhì)量與效果,不利于企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。

3 改善與優(yōu)化企業(yè)借款費用資本化問題的措施與方法

3.1 保證會計信息與借款費用資本化確認的真實性、準確性

為改善現(xiàn)階段企業(yè)借款費用資本化確定過程中主觀判斷問題帶來的影響。需從法律法規(guī)層面出發(fā),進一步完善企業(yè)借款費用資本化規(guī)定。包括借款費用可資本化初始時間、借款費用可資本化基本條件、借款費用資本化計量標準以及相關信息披露制度。用以提高會計信息真實性,強化借款費用資本化會計處理質(zhì)量。與此同時,在對一般借款資本化金額進行確定時,需嚴格遵循“嚴禁、認真、仔細”原則,對項目資產(chǎn)支出資金進行綜合分析,準確判斷項目資產(chǎn)支出資金來源,明確一般借款費用金額,提升借款費用資本化金額確定的準確性、可靠性。

3.2 加強借款費用資本化配置的科學性

在企業(yè)借款費用資本化實際操作過程中,為實現(xiàn)企業(yè)當期損益情況的真實、準確,應進一步提升企業(yè)借款費用資本化配置的科學性,實現(xiàn)專門借款與一般借款的科學劃分。在此過程中,就專門借款而言,需準確認知與了解符合專門借款可資本化的基礎條件與專項借款比率,降低主觀判斷對資產(chǎn)劃分的影響；就一般借款而言,企業(yè)可利用加權平均資產(chǎn)的方式進行處理,并對資本化資金使用情況具有全面、細致的了解,明確資產(chǎn)來源,規(guī)范資本化資金占用數(shù)額,針對不確定來源的資產(chǎn)支出,遵循“先借入款項先支出”原則,明確資本化率進行借款費用資本化資產(chǎn)的科學劃分,提升借款資本化金額確定準確性。[3]

3.3 完善監(jiān)督管控制度,提升財務人員綜合能力

在實施借款費用資本化過程中,為規(guī)避企業(yè)利用借款費用資本化調(diào)解利潤、虛增資產(chǎn)等問題,應加大企業(yè)借款費用資本化監(jiān)督管控力度,提升企業(yè)財務人員綜合能力。在此過程中,需從內(nèi)外兩個層面出發(fā),進行資本化會計處理問題的管控。一方面,通過完善企業(yè)財務管理內(nèi)部控制體系,規(guī)范財務人員工作行為,避免財務人員在借款費用資本化處理過程中出現(xiàn)主觀判斷,影響借款費用資本化確認、資金確定的真實性、可靠性與準確性；通過構建完善教育培訓機制,提升財務人員專業(yè)知識與技能,樹立正確借款費用資本化理念。另一方面,政府以及有關監(jiān)督管理部門在全面了解借款費用資本化相關規(guī)定的基礎上,對借款費用資本化處理流程進行全面監(jiān)控,同時優(yōu)化審計流程,避免企業(yè)應用借款費用資本化進行財務信息造假；審計人員、注冊會計師需對借款費用資本化計算方式、處理辦法、存貨利息可資本化基礎條件、企業(yè)項目情況等具有全面了解,提升借款費用資本化劃分、確認的合理性、可信性,降低企業(yè)違規(guī)行為的產(chǎn)生。

4 結 論

總而言之,加大企業(yè)借款費用資本化處理力度已經(jīng)成為新時期企業(yè)借款費用管理的重要手段,對提升企業(yè)財務管理、會計核算能力,保障企業(yè)資產(chǎn)安全具有積極影響作用。對此,企業(yè)應加大借款費用資本化研究力度,通過研究明確認知借款費用資本化實際操作過程中存在的問題,并根據(jù)自身實際情況,采取行之有效的措施,如借款費用科學分配、完善監(jiān)督管理體系、提升工作人員綜合能力等,進行改善與優(yōu)化,為企業(yè)可持續(xù)競爭發(fā)展奠定良好基礎。