風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑分析

齊娥

（北京理工大學(xué)珠海學(xué)院，廣東 珠海 519088）

1 引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，在這樣巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)要不斷地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響，采取有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，通過(guò)控制手段將各種不確定因素所產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)計(jì)可接受的范圍之內(nèi)的方法和過(guò)程，進(jìn)而確保及促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)要求企業(yè)全員參與的過(guò)程，其中包括董事會(huì)、管理當(dāng)局和各層級(jí)管理人員共同實(shí)施，它貫穿于企業(yè)管理之中，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)愿景、使命得以實(shí)現(xiàn)的合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控8個(gè)要素構(gòu)成。

3 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售和整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻關(guān)注影響到企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻關(guān)注影響企業(yè)生產(chǎn)的事件、行為和環(huán)境，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，依據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略。從戰(zhàn)略角度分析入手，被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告也要及時(shí)關(guān)注其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略并識(shí)別出主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)窺探風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、危害性，有效地幫助企業(yè)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率或影響程度。審計(jì)人員要自始至終關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出降低風(fēng)險(xiǎn)的可行性措施，將理論聯(lián)系實(shí)際才能真正地幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

4.1 審計(jì)重心發(fā)生改變

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要注重審計(jì)計(jì)劃，強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃的實(shí)踐性，及時(shí)、準(zhǔn)確地了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以被審計(jì)單位關(guān)鍵問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)被審計(jì)單位的核心問(wèn)題，提出具體的解決方案及審計(jì)意見(jiàn)或建議，并出具針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)報(bào)告，幫助被審計(jì)單位降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，審計(jì)重心依據(jù)被審計(jì)單位的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)而改變，審計(jì)過(guò)程由內(nèi)部環(huán)境向被審計(jì)單位外部的環(huán)境轉(zhuǎn)化。

4.2 被審計(jì)對(duì)象由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與

傳統(tǒng)意義上的審計(jì)是被動(dòng)的，審計(jì)部門(mén)往往出于形式而進(jìn)行程序化的審計(jì)，他們往往居高臨下，而不從實(shí)際出發(fā)，這樣就導(dǎo)致被審計(jì)單位的相關(guān)問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)，所出具的審計(jì)報(bào)告不具有針對(duì)性、實(shí)用性，難以有效地幫助被審計(jì)單位規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，使被審計(jì)對(duì)象由過(guò)去的被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)參與的方向而轉(zhuǎn)變。通過(guò)互助合作實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，有效地發(fā)現(xiàn)、分析和解決被審單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，這種協(xié)作似的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提高了被審單位參與審計(jì)的積極性、主動(dòng)性，有力地推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，使得被審單位有效地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體戰(zhàn)略，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與愿景[1]。

4.3 審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較傳統(tǒng)審計(jì)有所擴(kuò)大

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在原有的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)范圍基礎(chǔ)上，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，將內(nèi)部審計(jì)逐步延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)角落，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型也逐漸多樣化起來(lái)，除了傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型外還增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)和管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)類(lèi)型，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)有效地推動(dòng)了企業(yè)管理水平的提高，及時(shí)識(shí)別并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

5 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

5.1 營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有效、成敗的關(guān)鍵因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式需要緊密適應(yīng)企業(yè)所處的行業(yè)變化、產(chǎn)品變化、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的變化而做出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方案的調(diào)整，并及時(shí)根據(jù)上述各種變化做出有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)分析、前景分析、管理重心分析，為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)提供前沿、有效的內(nèi)部審計(jì)信息。而這些內(nèi)部審計(jì)的成果主要出自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中所處的地位直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)管理視角中的高度及廣度。

5.2 保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性

無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，獨(dú)立性都是保證其能夠發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的靈魂。其中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性因其置身于企業(yè)內(nèi)部之中而受到必然的限制，也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，企業(yè)治理層、管理層在進(jìn)行內(nèi)審部門(mén)機(jī)構(gòu)及職責(zé)設(shè)置時(shí)更應(yīng)考慮如何保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性。例如，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部其他所有部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)無(wú)死角，可以深入到企業(yè)內(nèi)部的方方面面。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)應(yīng)受董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，而不是受控于企業(yè)內(nèi)部高層，這樣才能最大限度地保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立，從而使內(nèi)審部門(mén)可以不受限制地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作的可信度。

客觀性可以如實(shí)反應(yīng)事物的本來(lái)面目，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。審計(jì)的客觀性是對(duì)審計(jì)師提出的基本要求，客觀性要求審計(jì)師公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[2]。這就要求內(nèi)部審計(jì)師在從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)，從而保證其可以不偏不倚地形成其審計(jì)意見(jiàn)及建議。

5.3 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展，驅(qū)使內(nèi)部審計(jì)逐漸延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，這勢(shì)必?cái)U(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍、增加了內(nèi)部審計(jì)的工作量，使得內(nèi)部審計(jì)成本逐步增高。內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，使得現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)資源受到了一定的限制，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的實(shí)際需求，這樣勢(shì)必會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作的效率有所下降。因此，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)要不斷的創(chuàng)新和完善，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的力度以及開(kāi)發(fā)新的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已然是當(dāng)今新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人所必須面對(duì)并解決的問(wèn)題。例如，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)、大數(shù)據(jù)研究、分析及輔助審計(jì)技術(shù)等，融合現(xiàn)代企業(yè)管理理念及信息化審計(jì)技術(shù)才能解決并攻克新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)所面臨的主要問(wèn)題，從而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值及地位。

5.4 推進(jìn)內(nèi)部控制制度的不斷完善

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果最終以審計(jì)報(bào)告形式展現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)嘏镀髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所存在的風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)管理問(wèn)題，因此，有效的內(nèi)部審計(jì)信息披露，能夠讓企業(yè)更好地認(rèn)知內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)要與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所披露的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管理問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，不斷地完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入良性循環(huán)的基礎(chǔ)保證；以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行的有效性提供了一道企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的第三方保障。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)逐漸深入地參與到企業(yè)管理之中，促進(jìn)企業(yè)形成系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，能夠更好地審視企業(yè)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。