行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

馬希玲

（山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心濱州分中心，山東 濱州256600）

1 引言

黨的十八大、十九大以來(lái)，我國(guó)逐漸加大了對(duì)行政體制的改革力度，對(duì)行政事業(yè)單位體系進(jìn)行了徹底整頓，并針對(duì)行政事業(yè)單位的職能特點(diǎn)及內(nèi)部管理現(xiàn)狀，考慮其對(duì)公共服質(zhì)量、效率及人民群眾合法利益的直接影響，2012年我國(guó)出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各單位根據(jù)自身的職能建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并予以有效執(zhí)行。這是我國(guó)根據(jù)行政事業(yè)單位的職能現(xiàn)狀，對(duì)其所作出的強(qiáng)制性規(guī)定。通過(guò)該項(xiàng)規(guī)范的執(zhí)行，促使行政事業(yè)單位進(jìn)行了有效地內(nèi)部管控與調(diào)整，這在一定程度上規(guī)范了各行政事業(yè)單位的職能行為。但由于政事業(yè)單位依然受到傳統(tǒng)體制的影響，在制定及執(zhí)行內(nèi)部評(píng)價(jià)制度時(shí)存在一定的問(wèn)題，因此，依然需要進(jìn)一步調(diào)整[1]。

2 我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不全面

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要包括以下幾點(diǎn)：評(píng)價(jià)主體、客體、方法、信息及原則，但由于我國(guó)行政事業(yè)單位屬于國(guó)家非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，因此，對(duì)組織內(nèi)部的管控意識(shí)較弱。事實(shí)上，目前很多行政事業(yè)單位都是以執(zhí)行上級(jí)任務(wù)作為主要工作內(nèi)容，因此，忽略了內(nèi)控機(jī)制的重要性，并將所有的內(nèi)控責(zé)任點(diǎn)落到了財(cái)務(wù)預(yù)算中，認(rèn)為節(jié)約預(yù)算即完成了內(nèi)部控制，因此，更加無(wú)法明確內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及各個(gè)要素。另外，由于行政事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理體系，因此，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的提出造成了阻礙。在這種情況下，當(dāng)行政事業(yè)單位缺乏全面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系時(shí)，其內(nèi)控機(jī)制也無(wú)從抓起[2]。

2.2 財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制較弱

對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的核心。但由于事業(yè)單位體制的特殊性，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算提出了很大的難題。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括差額預(yù)算、全額預(yù)算及自收自支。財(cái)務(wù)部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)，由于對(duì)預(yù)算知識(shí)的欠缺或缺乏工作責(zé)任感，使財(cái)政預(yù)算內(nèi)容不具體、不全面、不到位。整個(gè)預(yù)算過(guò)程沒(méi)有從單位的具體情況出發(fā)，也沒(méi)有按照編制的預(yù)算體制執(zhí)行，依然采用傳統(tǒng)的基數(shù)加因素調(diào)整法進(jìn)行計(jì)算，造成了預(yù)算誤差。另外，由于部分單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，缺乏充足的準(zhǔn)備，在龐大的工作量面前，財(cái)務(wù)人員的預(yù)算時(shí)間緊缺、資料準(zhǔn)備不齊全，無(wú)法為預(yù)算編制提供有效的參考。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)薄弱，而內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)薄弱又對(duì)內(nèi)控機(jī)制的形成產(chǎn)生了直接影響，因此，導(dǎo)致預(yù)算編制制度不完善，使財(cái)務(wù)部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的限定標(biāo)準(zhǔn)。另外，當(dāng)財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算及獲取預(yù)算資料時(shí)，對(duì)預(yù)算資金的使用監(jiān)管力度欠缺，不但會(huì)造成資金的不必要浪費(fèi)，而且也會(huì)影響后期的預(yù)算工作。

3 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的策略

3.1 完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)，意識(shí)的強(qiáng)化可以為行政事業(yè)單位的管理制度完善提供保證。目前，隨著我國(guó)新時(shí)代制度改革的推進(jìn)，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作也提出了更高要求。因此，強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)迫在眉睫，要在行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層全面形成內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)，從而使其加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的管理監(jiān)督，全面梳理單位的整體工作流程，同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)階段單位的工作性質(zhì)把控資金的進(jìn)出，有效完善單位的預(yù)算機(jī)制[3]。其次，要建立健全內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，在全面按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》執(zhí)行的同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，夯實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，從而建立有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，促使財(cái)務(wù)管理部門(mén)提高工作質(zhì)量，如實(shí)反映行政事業(yè)單位內(nèi)控的真實(shí)情況。另外，在單位內(nèi)部實(shí)施控制報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)制度管理，可以使內(nèi)控評(píng)價(jià)做到有責(zé)可究、有據(jù)可依、有理可循，使涉及內(nèi)控的所有部門(mén)及垂直下屬單位能夠明確自身的工作職責(zé)，同時(shí)，將工作職責(zé)落到實(shí)處，提升財(cái)務(wù)管理工作的效率，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。再次，有效推進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度，對(duì)涉及預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，從而對(duì)單位每年發(fā)生的固定預(yù)算及靈活預(yù)算做到心中有數(shù)，將有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的收、支各項(xiàng)費(fèi)用以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面地統(tǒng)計(jì)，為預(yù)算提供更加準(zhǔn)確的參考依據(jù)。另外，在控制預(yù)算的同時(shí)，積極與其他部門(mén)及下屬單位溝通協(xié)調(diào)，不僅要保證預(yù)算得到合理控制，也要保證各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。最后，細(xì)化內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體結(jié)構(gòu)，明確評(píng)價(jià)目的，并有針對(duì)性地進(jìn)行資料收集，將影響行政事業(yè)單位財(cái)政的各個(gè)因素分層、分結(jié)構(gòu)地列入評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系中。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)電子信息技術(shù)的管理，通過(guò)應(yīng)用專(zhuān)業(yè)的統(tǒng)計(jì)軟件，對(duì)各影響因素進(jìn)行計(jì)算、分析、比較，以突出重點(diǎn)[4]。

3.2 明確內(nèi)控評(píng)價(jià)原則

首先，為了制定全面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，要明確評(píng)價(jià)原則。把控好影響評(píng)價(jià)指標(biāo)的各個(gè)要素，明白所有要素之間的關(guān)系及相互作用，并將其作為評(píng)價(jià)原則，不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控力度，對(duì)涉及單位資金的重點(diǎn)方向給予全面跟蹤及把控。同時(shí)，在收集內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制資料時(shí)，要切合實(shí)際，對(duì)于資金發(fā)生頻率較高的領(lǐng)域進(jìn)行全面、有效地掌握，不斷提高內(nèi)控評(píng)價(jià)制度的實(shí)用性及有效性。其次，要堅(jiān)持適應(yīng)性發(fā)展原則。行政事業(yè)單位要從整體行政框架出發(fā)，結(jié)合單位的性質(zhì)、工作范圍及管理特點(diǎn)與客觀理性的原則，逐步健全單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督

首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系是由行政事業(yè)單位建立的，通過(guò)結(jié)合單位自身體制特點(diǎn)與發(fā)展目標(biāo)，總結(jié)評(píng)價(jià)內(nèi)容，建立評(píng)價(jià)體系。當(dāng)自身評(píng)價(jià)目標(biāo)確立后，相應(yīng)的主體及客體會(huì)凸顯出來(lái)。同時(shí)，根據(jù)評(píng)價(jià)原則有效收集評(píng)價(jià)信息，策劃內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的所有要素有效地協(xié)調(diào)連接起來(lái)，從而不斷完善內(nèi)部評(píng)價(jià)體系[5]。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)管制度，評(píng)價(jià)的目的是為了使單位的內(nèi)部控制更加有效，因此，加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)督，可以有效提高內(nèi)部控制的力度，從而減少了因單位內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制不嚴(yán)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將各種不良因素消除在萌芽狀態(tài)。以相應(yīng)的法律法規(guī)為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，可以不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格限定并且區(qū)分單位的內(nèi)控職責(zé)范圍，使內(nèi)部監(jiān)管制度更加有預(yù)見(jiàn)性、標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性及強(qiáng)制性，從而充分發(fā)揮其工作效能。最后，建立全新的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在參考傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完善審計(jì)工作內(nèi)容，同時(shí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)，針對(duì)財(cái)務(wù)的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、票據(jù)管理、賬務(wù)管理及工作流程進(jìn)行規(guī)范化檢查，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效能。在監(jiān)督過(guò)程中，及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而提出有效的意見(jiàn)與建議，不僅完善了單位的內(nèi)控制度，也使行政事業(yè)單位的工作能夠穩(wěn)定、高效地進(jìn)行。

4 結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)在一定程度上反映單位內(nèi)控制度的具體狀態(tài)，從而可以對(duì)目前行政事業(yè)單位的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)范圍的有效性做出合理驗(yàn)證。行政事業(yè)單位要想完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，就要從思想認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)制度及財(cái)政預(yù)算控制出發(fā)，突出內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體與客體，加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的監(jiān)督與管理，力求從客觀的角度構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。