淺談新個稅法及相關(guān)建議

孫曼源

（揚州大學(xué)，江蘇 揚州225009）

1 新個人所得稅改革概述

2018 年8 月底拉開了新個人所得稅改革的序幕。2018年10 月，個人所得稅的起征點從每個月3500 元提高到每月5000 元，這是個人所得稅改革的第一步。新個稅法從2019 年1 月1 日起在全國實行，此次新個稅法最大亮點在于增加了六項專項扣除，這是稅法惠及民生的重要一環(huán)。

2 新個人所得稅現(xiàn)狀

根據(jù)國家稅務(wù)局公布的個稅政策，新個稅起征點及相關(guān)稅率使超一億繳稅人群變零稅人群。在本次江蘇揚州調(diào)研時，揚州市稅務(wù)局所得稅科長表示近30 萬揚州人民不需繳稅。此次專項附加扣除是2019 年個稅改革的最大亮點，尤其是大大減輕了中年人的負(fù)擔(dān)，從而降低納稅人的稅負(fù)。

在這次社會調(diào)研中，也發(fā)現(xiàn)不少問題。大多數(shù)人民表示鑒于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形式和生活成本，起征點還是應(yīng)該上調(diào)，六項專項扣除對消費投資影響不大，但也改善了生活質(zhì)量，專項扣除應(yīng)該進(jìn)一步完善與細(xì)化，提高人民的生活水平。大多數(shù)人民表示，此次稅法改革對他們消費投資影響不大，一般每月減少100 元的稅收。以下是根據(jù)此次調(diào)研人民生活狀況，提出的一些思考與政策建議，進(jìn)一步完善新個稅法，推進(jìn)我國個人所得稅制結(jié)構(gòu)的完善，減少貧富差距，促進(jìn)社會的相對公平。

3 新個稅法存在的問題分析

①以個人為納稅單位不能實現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。新個稅以個人為納稅主體，事實上在中國社會中，中國每個家庭才是最基本的細(xì)胞，在本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)家庭情況是影響納稅人消費投資的決定因素。②專項扣除是分項扣除，部分人群因為年齡階段，例如剛參加工作，未結(jié)婚養(yǎng)育孩子的人群而不能充分享受扣除。而中年人群可以充分利用各項扣除，在減稅中受益最大。③此次房租專項扣除體現(xiàn)了地區(qū)差異，其他專項扣除未體現(xiàn)地區(qū)差異。我國個稅改革應(yīng)突破固化，充分考慮地區(qū)等差異因素的理論差距。在個稅上繳中應(yīng)該體現(xiàn)地區(qū)差異，實現(xiàn)相對公平。④對納稅人消費投資的影響不大，對于大多數(shù)納稅人來說，每月減稅都是在幾百元左右，此次稅法改革對他們消費投資影響不大，對他們消費的刺激有限。⑤此次新個稅專項扣除不能結(jié)轉(zhuǎn)，然而對于中低收入人群來說，房貸和大病醫(yī)療是其重大負(fù)擔(dān)，這兩項不得結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣的規(guī)則不合理。

4 相關(guān)建議

4.1 個稅起征點的建議

4.1.1 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高

事實上對于當(dāng)今中國發(fā)展形勢，本次5000 元是起征點仍舊偏低，應(yīng)該適當(dāng)提高。若進(jìn)一步考慮未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起征點提高到5000 元就顯得不夠了，未來還應(yīng)當(dāng)提高起征點，減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)稅收公平。

4.1.2 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有一定彈性

由于中國各個地區(qū)之間發(fā)展不均衡，江浙滬經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和人民生活質(zhì)量有著較大的差異，一線城市人均收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于三四線城市。這就要求更加具有彈性的個稅起征點。

4.2 對于專項扣除的建議

4.2.1 扣除項目需要進(jìn)一步細(xì)化

專項扣除范圍現(xiàn)有了比較明確的框定，但以后還要更加細(xì)分，使能抵扣的項目抵扣到位，不能抵扣的項目不會得到扣減。

4.2.2 完善個人所得稅征管系統(tǒng)，加強(qiáng)建設(shè)和加強(qiáng)個人信息網(wǎng)絡(luò)安全

參考美國的稅收征管體系，每個納稅人都有識別號，附著在這個代號上面的不僅包括納稅信息，還包括來自社會福利部門、銀行與納稅相關(guān)的信息。根據(jù)計算機(jī)技術(shù)，稅務(wù)部門可以輕松地讀取與納稅相聯(lián)系的信息[1]。國家應(yīng)不斷完善稅收征管系統(tǒng)，推進(jìn)稅制制度的完善，防止納稅人偷漏稅的行為。

任何一項好的稅收制度，唯有在適宜的稅收征管制度的配合下，才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。依托計算機(jī)信息技術(shù)，目前很多國家都根據(jù)個人所得稅的征管體系建立起了納稅人的納稅識別號和納稅信息檔案。以此為起點，利用互聯(lián)網(wǎng)可以加大對納稅人的管理和服務(wù)，以及稽核與獎懲，并加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息共享，使納稅人能夠真正做到依照法律法規(guī)納稅。

今年國家稅務(wù)總局推出的一款個人所得稅APP，這要求加強(qiáng)對個人信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和監(jiān)管，完善數(shù)據(jù)庫。

4.2.3 明確起征點和專項扣除動態(tài)調(diào)整方式

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，起征點和專項扣除必然隨著社會發(fā)展而變化，政府應(yīng)該明確起征點和專項扣除定額的動態(tài)調(diào)整方式和測算根據(jù)。

4.3 對我國的稅制改革方向的建議

4.3.1 推進(jìn)綜合與分類的課稅模式改革

在模式選擇上，我國采用混合模式，這種模式實質(zhì)上還是注重體現(xiàn)綜合的性質(zhì)。面對綜合課稅模式的世界潮流，我國在稅制改革的選擇上，在現(xiàn)階段還要根據(jù)國情，征管條件以及社會承受能力進(jìn)行考慮。

4.3.2 以家庭為單位實施納稅

以中國每一個家庭為納稅對象，不僅能夠體現(xiàn)個稅的公正，還反映了中國政府的人文關(guān)懷。在整合社會體系中，任何納稅人在社會中都不是孤立的個體，都是承擔(dān)了一定的家庭負(fù)擔(dān)[2]。尤其是中華民族的家庭文化使中國人的家庭觀念重，中國人的倫理觀念是以家庭為基礎(chǔ)建立，家庭成員共同承擔(dān)起更多的家庭責(zé)任，以家庭為單位實施納稅更加有現(xiàn)實意義，是符合人民的利益和期望。

4.4 對納稅人的建議

①履行納稅義務(wù)，承擔(dān)主體責(zé)任。納稅是個人必須履行的法定義務(wù)，是促進(jìn)社會公平和共同富裕的重要措施。②誠信繳稅。隨著納稅征管制度的完善，納稅人應(yīng)該及時準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。③改善傳統(tǒng)消費觀念，合理規(guī)劃消費投資?？紤]納稅人自身的客觀情況和需求后，合理規(guī)劃未來的個人和家庭消費投資計劃，理性消費，合理投資。④根據(jù)稅后收入，預(yù)測和管理個人和家庭的現(xiàn)金流量，了解納稅人自身的可支配收入和未來可支配現(xiàn)金流并進(jìn)行科學(xué)的管理，以促進(jìn)個人和家庭的理性消費投資。⑤促進(jìn)消費，加大投資。提高居民消費在個人支出中的比例，有助于改善納稅人的生活質(zhì)量，在一定的儲蓄基礎(chǔ)上，適當(dāng)加大個人和家庭的投資，提高納稅人收入水平，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5 對社會組織的建議

①企業(yè)改善內(nèi)部相應(yīng)管理制度。新個稅法要求稅收征管體制的相應(yīng)變革，對于企業(yè)來說，必須進(jìn)行內(nèi)部財稅系統(tǒng)的調(diào)整和改革等[3]。②社區(qū)居委會等社會組織加大宣傳力度，社區(qū)、居委會、村委會等非政府社會組織需要加大對新個稅法的宣傳力度，與大學(xué)城、社會志愿團(tuán)體合作開展新個稅法宣傳活動，也有利于引導(dǎo)社會風(fēng)尚。③社會新聞媒體加大宣傳報道，引導(dǎo)社會輿論。讓更多的人了解到新個稅法的具體內(nèi)容和惠民措施，加強(qiáng)人們對于新個稅法的認(rèn)識，促進(jìn)全民討論和輿論思潮，有助于新個稅法的進(jìn)一步改革改善。④配合政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)的工作。如今新個稅法的實施工作正在如火如荼地展開，社會組織和個人也應(yīng)當(dāng)自覺配合政府機(jī)關(guān)的工作，自覺履行社會義務(wù)。⑤增強(qiáng)社會納稅共識，提高社會納稅觀念，納稅不僅僅是繳納稅款，更是促進(jìn)社會公平、改善民生、促進(jìn)共同富裕的重要措施，納稅從本質(zhì)來說是納稅人的社會責(zé)任，也有助于改善納稅人的生活質(zhì)量。⑥刺激社會消費，改善社會消費觀念。消費水平的高低，在一定程度上決定了新個稅法實施以后個人消費數(shù)量的變化程度。加強(qiáng)消費推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會觀念，鼓勵納稅人消費，刺激納稅人消費，提高居民可支配收入，促進(jìn)納稅人理性消費。⑦完善社會保障制度。盡量減少納稅人未來收入預(yù)期風(fēng)險，縮小城鄉(xiāng)行業(yè)，收入差距，再分配注重公平。