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    慈善信托的稅收優(yōu)惠探討
    ——以“一帶一路”精準(zhǔn)扶貧為切入

    2019-01-23 11:31:20秦方舟
    中阿科技論壇(中英文) 2019年2期
    關(guān)鍵詞:受益人委托人優(yōu)惠

    秦方舟

    (華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院,上海 200042)

    西部少數(shù)民族地區(qū)精準(zhǔn)扶貧是“一帶一路”倡議共享發(fā)展的重要任務(wù),而慈善信托具備的資金優(yōu)勢(shì)及公益屬性,是提升基本公共服務(wù),尤其是提高脫貧能力,切實(shí)落實(shí)精準(zhǔn)扶貧的重要工具之一。銀監(jiān)會(huì)信托部主任鄧智毅表示,“當(dāng)慈善插上信托的翅膀,慈善信托一定會(huì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)”,故在“一帶一路”的政策優(yōu)勢(shì)之下,完善慈善信托稅收優(yōu)惠機(jī)制,切實(shí)擴(kuò)大慈善信托資金對(duì)“一帶一路”沿線地區(qū)的扶貧支持,無(wú)論對(duì)慈善信托制度還是西部扶貧事業(yè)都有著重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

    一、我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠的立法現(xiàn)狀

    在我國(guó)2001年頒布的《中華人民共和國(guó)信托法》中,對(duì)于“公益”信托用了專門的章節(jié)加以規(guī)定,該法第六十一條雖明確規(guī)定了“國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展公益信托”,稅收優(yōu)惠是國(guó)家鼓勵(lì)措施的應(yīng)有之義[1],但全文未涉及稅收優(yōu)惠的具體激勵(lì)方式,因而十幾年來(lái)公益信托難以落地,發(fā)展緩慢,舉步維艱。

    2016年《慈善法》第五章明確了慈善信托受托人、備案制、主管機(jī)關(guān)等各項(xiàng)事宜,其中第四十五條言及了設(shè)立慈善信托對(duì)形式、監(jiān)察人、備案及稅后優(yōu)惠等要求,國(guó)內(nèi)專家學(xué)者皆認(rèn)為這一條明確了未依法備案的慈善信托不享受稅收優(yōu)惠,但對(duì)于依法備案的慈善信托所享有的具體稅收優(yōu)惠政策并未予以明示。

    2016年出臺(tái)的《關(guān)于做好慈善信托備案有關(guān)工作的通知》,解決了統(tǒng)一備案、統(tǒng)一監(jiān)管尺度等問(wèn)題,明確了監(jiān)管部門的分工協(xié)作、慈善財(cái)產(chǎn)專業(yè)運(yùn)作,慈善信托有了一定的可操作性,社會(huì)公信力也有所提高,慈善信托規(guī)則體系基本建立,美中不足的是也未涉及稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

    2017年出臺(tái)的《慈善信托管理辦法》中,第四十四條明確規(guī)定“慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠”,這是首次明確對(duì)慈善信托稅收優(yōu)惠做出原則性規(guī)定,遺憾的是規(guī)范仍不具體。

    二、慈善信托助力于“一帶一路”沿線的精準(zhǔn)扶貧工作

    要實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線貧困地區(qū)的扶貧工作,其根本支點(diǎn)仍在于扶貧資金的籌集。西部貧困地區(qū)的教育、醫(yī)療、社會(huì)福利、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等社會(huì)公共服務(wù)落后的原因具有多樣性,但關(guān)鍵原因還是在于扶貧資金的籌集?;诖?,為了有效、有力解決“一帶一路”沿線地區(qū)的精準(zhǔn)扶貧問(wèn)題,通過(guò)“金融精準(zhǔn)扶貧”,助力于扶貧事業(yè)是當(dāng)下扶貧工作重要出路之一。而慈善信托具備“金融”特質(zhì),也具備“慈善公益”特性,利用慈善信托投資于貧困地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投資于中小微企業(yè)及支持創(chuàng)業(yè)等是精準(zhǔn)扶貧的一種有效方式。

    三、慈善信托稅收優(yōu)惠的制度探討

    我國(guó)慈善信托的稅制尚未建立,稅收優(yōu)惠政策尚未詳化,在很大程度上阻礙了慈善信托的發(fā)展,盡管“一帶一路”系列慈善信托在逐漸發(fā)展,以“一帶一路”和“精準(zhǔn)扶貧”為主題的慈善信托規(guī)模也不斷擴(kuò)大,但慈善信托對(duì)于“一帶一路”沿線的扶貧支持仍有較大空間,基于此,我國(guó)的慈善信托稅收優(yōu)惠制度仍有待優(yōu)化。

    (一)境外慈善信托稅收優(yōu)惠的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

    英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善制度建立較早,境外典型國(guó)家及地區(qū)的稅收法規(guī)對(duì)個(gè)人和組織進(jìn)行慈善捐贈(zèng)和設(shè)立慈善信托都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠政策,個(gè)人捐贈(zèng)往往會(huì)得到更高的稅收抵扣優(yōu)惠。英美國(guó)家在鼓勵(lì)政策方面的優(yōu)惠力度很大,而日本相對(duì)而言力度較小一些[2]。但其存在的共同特點(diǎn)在于,一是在本國(guó)的稅收法律中直接規(guī)定了相關(guān)的信托稅收優(yōu)惠制度,并且在稅收法律中不規(guī)定具體的信托稅種,這種立法體制值得我國(guó)借鑒。二是均配備較為完善的慈善信托免稅資格認(rèn)定管理程序,英美雖然對(duì)于設(shè)立慈善信托采取了寬松的準(zhǔn)則主義,但在獲得免稅優(yōu)惠時(shí),稅務(wù)部門會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)審查,如英國(guó)的慈善信托享受稅收優(yōu)惠必須接受慈善委員會(huì)與國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的雙重管理[3]。嚴(yán)格的慈善信托免稅資格認(rèn)定管理程序不僅促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展,而且防范了稅收優(yōu)惠的濫用。三是均有完善的稅收管理體系,尤其是關(guān)于遺產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定。

    (二)我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠的制度構(gòu)建

    1.實(shí)質(zhì)性要件

    慈善信托獲取稅收優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)性要件是:慈善信托已依法設(shè)立并完成備案程序;必須具備法律規(guī)定的慈善目的且滿足絕對(duì)公益性要求;慈善信托的行為必須符合免稅目的,信托財(cái)產(chǎn)和收益必須全部用于慈善目的;慈善信托不得存在為委托人及其關(guān)聯(lián)方謀求利益的行為;必須按照規(guī)定向有關(guān)部門報(bào)告信托事務(wù)處理情況,真實(shí)有效準(zhǔn)確地進(jìn)行信息披露。

    2.課稅原則建議

    對(duì)于信托課稅,主要存在以下兩種理論。第一種理論是信托導(dǎo)管理論,信托導(dǎo)管理論認(rèn)為信托只是作為一種管道,從而有助于信托委托人向信托受益人輸送利益;第二種理論是信托實(shí)體理論,即信托項(xiàng)目擬制為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體,從而具備納稅資格。境外如英美日等國(guó)對(duì)于慈善信托的稅收制度都遵循實(shí)質(zhì)課稅原則,即形式轉(zhuǎn)移不課稅和實(shí)質(zhì)受益人負(fù)稅的原則,“誰(shuí)受益,誰(shuí)納稅”,納稅責(zé)任由受益人承擔(dān),這樣可避免重復(fù)納稅,保障稅賦公平,我國(guó)也應(yīng)采取此種原則較為妥當(dāng)。

    3.課稅制度探討

    在慈善信托的設(shè)立環(huán)節(jié)之中,設(shè)計(jì)兩方主體,即委托人與受托人。如果慈善信托財(cái)產(chǎn)屬于非貨幣財(cái)產(chǎn),那么極有可能按視同銷售數(shù)額繳納增值稅、個(gè)人所得稅等;而根據(jù)目前我國(guó)的信托法律實(shí)務(wù),如果想要避免繳納稅款,作為慈善信托的財(cái)產(chǎn)必須是貨幣性財(cái)產(chǎn)。由此可見,委托人目前非但不能享受慈善信托財(cái)產(chǎn)稅前扣除優(yōu)惠,還有可能因設(shè)立非貨幣型資產(chǎn)慈善信托而繳納增值稅、個(gè)人所得稅甚至契稅[4]。而委托人是基于慈善目的進(jìn)行轉(zhuǎn)移,若還負(fù)稅則顯得不盡人意,因此建議在委托人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)前可予以一定比例的稅前扣除,或?qū)ξ腥宿D(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的稅賦予以免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

    在慈善信托的存續(xù)環(huán)節(jié),信托收貨人可以依照簽訂的信托合同,獲得一定的合理報(bào)酬。但為了鼓勵(lì)受托人開展慈善業(yè)務(wù),在繳納增值稅及企業(yè)所得稅時(shí),可以給予信托受托人一定的稅收優(yōu)惠。

    在慈善信托的終止環(huán)節(jié),如果慈善信托出現(xiàn)了《信托法》中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)終止的情形時(shí),慈善信托應(yīng)予以終止。受益人應(yīng)就其取得的慈善信托財(cái)產(chǎn)和信托收益確認(rèn)應(yīng)納稅所得額,并繳納所得稅,而根據(jù)《慈善法》的規(guī)定,受益人接受慈善捐贈(zèng),依法享受稅收優(yōu)惠,同理,慈善信托的受益人也應(yīng)獲得同樣的稅收待遇,建議適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

    稅收優(yōu)惠并非萬(wàn)能,其在決策和實(shí)施上都具有客觀局限性,過(guò)于寬松的優(yōu)惠政策也減少了財(cái)政收入,造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲,容易成為避稅、逃稅的暖房,若利用慈善信托的免稅或優(yōu)惠條件實(shí)施與慈善目的相違背的處分行為,在法律上就構(gòu)成了非法節(jié)稅[5],損害了社會(huì)公共利益,因而稅收優(yōu)惠不僅要配套嚴(yán)格的監(jiān)管制度,嚴(yán)禁避稅、逃稅現(xiàn)象,還應(yīng)有一個(gè)合理限度,不能為刺激慈善事業(yè)而一味減免稅。

    四、總結(jié)

    積極推動(dòng)“一帶一路”沿線貧困地區(qū)深度融入“一帶一路”倡議之中,利用好精準(zhǔn)扶貧的政策優(yōu)勢(shì)對(duì)于扶貧攻堅(jiān)具有的重要意義。而慈善信托具有的“公益性”和“金融性”恰恰可以服務(wù)于精準(zhǔn)扶貧工作。因此,完善慈善信托稅收優(yōu)惠政策對(duì)于巧妙引流慈善信托資金,助力科技、教育、金融及民生等領(lǐng)域,切實(shí)推動(dòng)“一帶一路”扶貧工作具有重要作用。

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