政府會計制度下高校固定資產計提折舊探究

耿秋芳

隨著我國高校不斷擴招，高校的辦學規(guī)模也在不斷擴大，固定資產的價值隨之不斷增加。為了能夠更加科學合理地管理好高校資產，更加真實地反映出其價值，促進高校事業(yè)的正常有序發(fā)展，新 的 政府會計制度規(guī)定高校固定資產必需計提折舊。本文重點分析了政府會計制度下高校固定資產計提折舊的意義，提出了對高校固定資產進行分類和計提折舊的方法。

在實施政府會計制度以前，我國高校的固定資產按原始價值入賬，在使用過程中不計提折舊，，有的雖然計提折舊，但只是虛提折舊。在這種會計制度核算方式下高校的固定資產是一直保持不變，因此不能真實反映高校的實際固定資產價值。本文以此為突破口重點對政府會計制度下高校固定資產計提折舊的重要性及實施方法方面進行了探討。

一、高校固定資產管理現(xiàn)狀及問題

我國現(xiàn)行會計準則明確規(guī)定，固定資產是以生產產品、提供勞務或出租經營等目的而持有的有形資產，，其使用壽命超過一 年。高校的固定資產在高?？傮w資產中占有很大比重，是高校順利完成教學、科研任務的重要物質基礎和前提保證。我國高校是由政府出資主辦的，高校的固定資產主要是由教育部門撥款購置，也有一部分是由高校自己貸款購置，或由社會捐贈。高校持有固定資產的主要目的是為了滿足 基本的教學要求或開展科研活動的需要。

由此可見，高校固定資產真正的所有人是國家，而高校只是固定資產的持有者或使用者，負責固定資產的日常維護與管理。高校固定資產 總量龐大、種類繁多、來源多樣，這些特征都給高校固定資產的管理帶來很大難度。

長期以來，我國高校的財務管理制度一直都是以預算會計管理制度為主，對于大量的高校固定資產而言，該管理模式過于粗放，容易造成高 校固定資產資源管理效率低下、資產流失嚴重的問題。近些年，我國政府為了盡快實現(xiàn)教育現(xiàn)代化總體目標， 并讓高校在國家經濟建設中發(fā)揮出更 加重要的作用，不斷加大對高校固定 資產的項目投資;此外，許多高科技企業(yè)也選擇與高等院校進行科研合作，為高校投入大量固定資產用于研究使用。隨著高校固定資產總體規(guī)模的不斷擴大、單位價值不斷提高，需要引入和借鑒企業(yè)固定資產的管理模式，對高校固定資產進行精細化管理，并基于會計準則的具體要求，對高校固定資產進行規(guī)范化的折舊核算管理。只有這樣精細化操作，才能夠實現(xiàn)對高校固定資產的清晰化管理， 并向社會公眾展示出高校固定資產的 真實成本支出，避免高校資源的大量浪費與流失。

二、高校固定資產計提折舊的范疇及分類

（一）高校固定資產計提折舊的范圍

高校固定資產的計提折舊有一定的范圍，這個范圍是根據(jù)固定資產的性質和使用情況確定。只有基于這樣的前提，才能夠科學合理的制定出固定資產的計提折舊的范圍，由于固定資產在使用過程中會產 生兩方面的損耗，一方面是有形的損耗，另一個方面是無形的損耗。 由于受到這些損耗的影響，固定資產的功能在一定程度上受到影響，同時隨著固定資產使用時間的延長，導致固定資產使用價值的減退， 直到固定資產報廢。

基于政府會計制度的制定和實施，對高校的固定資產 計提折舊有明確的范圍規(guī)定，高校固定資產除文物和陳列品、動植物、 圖書和檔案以及以名義金額計量的固定資產外，都應計提折舊。同時 規(guī)定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月 減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊;固定資產提足折 舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不 再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理;融資租入固定資產計提折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產 所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊;無法合理確 定租賃期屆時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入 固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

（二）高校固定資產的分類及折舊年限

根據(jù)新會計制度的規(guī)定，高校的固定資產分為六類。第一類是房屋和建筑物;第二類是專用儀器設備;第三類是通用儀器設備;第四類 是文物、陳列品、動植物;第五類是圖書和檔案;第六類是家具、用具及 裝具。

在實際工作中，除了文物、陳列品、動植物、圖書和檔案不需計提 折舊外，剩下的四類需要分別計提折舊。為了方便上級主管部門進行固定資產具體信息的核實，高校固定資產都按照政府會計制度規(guī)定進行核算， 首先將高校的固定資產按照政府會計制度的分類要求分為六大類，并且將其設置為二級科目，以便用于查看。

政府會計制度除了對固定資產的分類進行規(guī)定以外，還對固定資產 的折舊年限進行了規(guī)定。政府會計制度明確指出，應該根據(jù)固定資產的 實際使用情況和性質來合理規(guī)定固定資產的折舊年限。并且規(guī)定了不同固定資產的折舊年限。高校應該按照固定資產的使用情況和政府會計準則制定的統(tǒng)一標準來核算固定資產的折舊年 限。

（三）高校固定資產的折舊方法

高等院校固定資產計提折舊一般采用直線法進行折舊，并且不考慮凈殘值?？梢允褂媚晗奁骄ê凸ぷ髁糠ㄓ嬏嵴叟f。年限平均法是將固定資產的價值平均分攤到其使用年限中，它適用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產。工作量法是以實際工作量作為基礎計算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產。因此，應根據(jù)固定資產的特有性質， 按照其具體的屬性進行科學合理的選擇折舊方法。比如房屋和建筑物 由于使用時間比較長，并且使用價值可以在使用期限內進行均衡的轉移，適合采用平均年限法計提折舊;對具有專門性能和用途的教學科研 儀器設備、交通運輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔的工作任務不均衡，適合采用工作量法計提折舊。根據(jù)會計一貫 性的原則，折舊方法一經選定了，就不得隨意變更。在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數(shù)額及計提方法等應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。

三、計提折舊的準備工作

（一）做好固定資產的統(tǒng)計清理工作

高校固定資產種類比較繁多、使用時間不同、價值比較高。 在高校固定資產的管理過程中需要相關部門的給予配合，固定資產的使用部門以及管護部門的職能并不相同，而且工作時間并不統(tǒng)一， 所以固定資產的使用和管理都要經歷一個很長的周期。基于這樣的特 征，在核算高校固定資產的計提折舊之前，應該將所有的固定資產進行 統(tǒng)計歸類，為固定資產的計提折舊做好充分的準備。

（二）按新標準區(qū)分固定資產和存貨

按照政府會計制度規(guī)定，高校固定資產是指高校為滿足自身開展業(yè)務活動或其它活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產?；騿挝粌r值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等應當確認固定資產。

所以，高校應該根據(jù)固定資產統(tǒng)計清理的結果，根據(jù)新規(guī)定的固定資產價值標準，核實原來賬目中固定資產的 價值。如果原來賬目中固定資產的單位價值達到標準，應該將這些固定 資產繼續(xù)留在原來科目之下，但是如果原來賬目中的固定資產沒有達 到新規(guī)定的固定資產的價值標準，應該將這相應的余額轉入到新帳中 的“存貨”科目，然后按照存貨的相關規(guī)定進行管理，并將原帳中的相應的“固定基金”科目余額轉入新帳中的“事業(yè)基金—一般基金”科目。

（三）固定資產折舊的會計核算

1.增設相關的會計科目 ，政府會計制度規(guī)定，固定資產計提折舊首先需增設相關的會計科目“累計折舊”，作為固定資產的備抵科目，這樣可以清楚地記錄和反應出 固定資產的損耗情況。這個科目應該根據(jù)固定資產的分類情況來設計二級科目，在“累計折舊”科目下設置新會計制度中規(guī)定應計提折舊的 房屋和建筑物、專用設備、通 用設備、家具用具裝具四類。

2.固定資產折舊業(yè)務的賬務處理 實際工作中，高校固定資產折舊一般應在月末對折舊業(yè)務進行處理首先編制“固定資產折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊 額，然后據(jù)此進行賬務處理。其中：本月應計提折舊額的計算方法為： 本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 – 上月減少折舊 額。根據(jù)本月應計提折舊額編制轉賬憑證入賬：借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、高校固定資產計提折舊面臨的困難

由于在實施政府會計制度之前，高校從未對固定資產計提折舊，而高 校新會計制度在 2017 年 1 月 1 日起實施，高校固定資產要計提折舊，可 以說是面臨著一次重大的挑戰(zhàn)，高校的會計工作者要從舊的核算思維 和習慣中轉變過來，對全部的固定資產進行全面清查，保證在賬實相符 的基礎上，將固定資產先分類再核算折舊，梳理原值，得出凈值，這一系列的工作做起來是非常艱巨和復雜的，工作量非常大。另外，按月計提 折舊，周期短，時間緊，加上計提折舊的年限規(guī)定還不明確的情況下，難 免會讓會計人員產生消極情緒。所以，在較短時間里實施起來是有一 定的難度，大多數(shù)高校目前并沒有開始進行固定資產計提折舊。

五、結語

高校固定資產計提折舊具有十分重要的意義，有利于真實反應高校固定資產信息，有利于高校教育成本的統(tǒng)計和核算，有利于加強高 校固定資產的管理，提高固定資產使用效率，節(jié)約有限的教育經費，促進高校的教育、科研事業(yè)能夠平穩(wěn)、健康、順利發(fā)展。

（作者單位：南京鐵道職業(yè)技術學院）