我國“五險(xiǎn)一金”政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響研究

金圣程 王鐿潼 王青楊 趙顏

[摘 要]目前，在我國經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)職工五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)總費(fèi)率基本均占企業(yè)職工工資總額的30%以上，迫切需要進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)活力。文章將以國家的宏觀政策為指導(dǎo)，對(duì)比分析各樣本之間社保費(fèi)率的調(diào)整情況，并結(jié)合上市公司的實(shí)際案例進(jìn)行驗(yàn)證，認(rèn)為目前國家的社保政策能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本控制起到一定的作用。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保險(xiǎn);政策調(diào)整;交叉對(duì)比分析;企業(yè)降負(fù);現(xiàn)金流分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.090

1 研究背景

在我國社保繳納向更合理合規(guī)方向全面推進(jìn)的時(shí)代背景下，我國職工社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)的繳費(fèi)比例自2015年以來已經(jīng)歷了幾輪重大調(diào)整。

第一輪調(diào)整：國務(wù)院提出將失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率由3%降至2%。同年，指出要進(jìn)一步降低工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)比率，由原來0.5%～2.0%三檔費(fèi)率降低到0.2%～1.9%的八檔費(fèi)率、將生育保險(xiǎn)費(fèi)率從原來的1%降低到不超過0.5%，同時(shí)工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)基金結(jié)余不在合理結(jié)存量的地區(qū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況自行調(diào)整。

第二輪調(diào)整：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例超過20%的?。▍^(qū)、市），將單位繳費(fèi)比例降至20%;單位繳費(fèi)比例為20%且2015年年底企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)高于9個(gè)月的省（區(qū)、市），可以階段性將單位繳費(fèi)比例降低至19%，降低費(fèi)率的期限暫按兩年執(zhí)行。二是失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率在2015年已降低1個(gè)百分點(diǎn)基礎(chǔ)上可以階段性降至1%～1.5%，降低費(fèi)率的期限暫按兩年執(zhí)行。具體方案由各?。▍^(qū)、市）確定。三是各地要繼續(xù)貫徹落實(shí)國務(wù)院2015年對(duì)工傷保險(xiǎn)的平均費(fèi)率降低0.25個(gè)百分點(diǎn)和對(duì)生育保險(xiǎn)費(fèi)率降低0.5個(gè)百分點(diǎn)的決定和有關(guān)政策規(guī)定，確保政策實(shí)施到位。

2 社保政策縱、橫向比較分析

2.1 社保政策發(fā)展縱向分析

在我國為企業(yè)降低成本的時(shí)代背景下，各地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐纳绫；鸾Y(jié)余情況、產(chǎn)業(yè)特色、人口構(gòu)成等多種因素對(duì)費(fèi)率進(jìn)行不同程度的調(diào)整，以保障省級(jí)統(tǒng)籌。參照2015年的企業(yè)職工社保繳費(fèi)比率，截至2018年，企業(yè)職工社保繳費(fèi)比率整體呈下降趨勢(shì)，其中下限下降幅度最大的有天津（14.55%）、重慶（11.75%）和上海（11.75%）;下限上升幅度最大的城市為廣州（6.63%），其調(diào)整原因是廣州市取消了原來按企業(yè)性質(zhì)分三檔上繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度而改成了同一費(fèi)率。企業(yè)職工社保繳費(fèi)比率上限均呈下降趨勢(shì)，其中下調(diào)幅度最大的三個(gè)城市為廣州（19.39%）、天津（13.83%）和蘇州（7.38%）。

其他樣本城市最低限額總費(fèi)率近四年的波動(dòng)幅度均控制在10%以內(nèi)，且費(fèi)率變化主要集中在2016年和2017年?？偟膩砜锤鞯刈?015年起在養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)險(xiǎn)種上的費(fèi)率下降約2.5個(gè)百分點(diǎn)。

2.2 典型地區(qū)社保政策橫向分析

基于2015—2018年各城市平均費(fèi)率的數(shù)據(jù)可以得到，深圳、廣州、杭州、呼和浩特、成都和西安的企業(yè)職工社?？傮w費(fèi)率均在30%以下。企業(yè)較低的繳費(fèi)比率與當(dāng)?shù)氐幕鸾Y(jié)余情況有密不可分的聯(lián)系，這些地區(qū)的社?；鸾Y(jié)余均可支付30個(gè)月以上。

深圳和廣州的費(fèi)率上限與下限跨度較大的原因是醫(yī)療和生育險(xiǎn)的繳費(fèi)比例采用按梯度征收的模式，本地與非本地戶籍職工之間醫(yī)療保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)的差異較大。其他城市的企業(yè)職工社保繳費(fèi)比率較高均保持在30%以上，主要由于在東北、江浙滬、川渝、兩湖等地區(qū)，人口老齡化的問題明顯，讓醫(yī)療與養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有較大的調(diào)整空間。

3 各項(xiàng)社保政策的特點(diǎn)研究

3.1 醫(yī)療保險(xiǎn)

筆者將十九個(gè)城市有關(guān)基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例數(shù)值的大小分為了三個(gè)層次，

第一層次主要包括北京、天津、上海、杭州四個(gè)地區(qū);第二層次主要包括蘇州、重慶、蘭州、石家莊、長(zhǎng)春、長(zhǎng)沙、武漢、鄭州、拉薩、昆明等地區(qū);第三層次主要包括呼和浩特、西安、成都、廣州、深圳五個(gè)城市。

分別是10%及以上、8%～10%、8%以下三層次。

三個(gè)層次存在差異的原因在于：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差距。10%以上的四個(gè)城市主要分布在長(zhǎng)三角和京津冀經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)，經(jīng)濟(jì)增速快，消費(fèi)和醫(yī)療需求較高。其他層次范圍內(nèi)的城市大多分布在我國中部、西南、東北等地區(qū)其發(fā)展速度與沿海地區(qū)相比相對(duì)較慢，醫(yī)療費(fèi)用低于前四個(gè)城市。二是醫(yī)療水平懸殊較大。北京、上海、天津等地區(qū)擁有大量的一流醫(yī)科大學(xué)及附屬醫(yī)院，為保障居民能夠享有較高水平的醫(yī)療服務(wù)，此類地區(qū)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率相應(yīng)的較高。三是社?；鹗罩Р顒e巨大。第一層次的城市每一年都要支付大筆基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金以滿足當(dāng)?shù)鼐用窨床【歪t(yī)的需要，故其基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳費(fèi)比率較高。

樣本數(shù)據(jù)中9個(gè)城市的基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比率的調(diào)整主要分為兩種。一是生育保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)施合并試點(diǎn)，其目的在于加強(qiáng)基金共濟(jì)能力，降低管理成本。二是費(fèi)率的調(diào)整，較多的社?；鸾Y(jié)余是調(diào)整率的重要?jiǎng)恿Α?/p>

3.2 養(yǎng)老保險(xiǎn)

截至2018年年底，已基本達(dá)到《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）所要求的降費(fèi)比例，階段性降低養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)有所成效。深圳、廣州、杭州等沿海發(fā)達(dá)城市外來務(wù)工人員較多，人口紅利基本穩(wěn)定，為平衡各地企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，加之這些地區(qū)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率原本就低于調(diào)整基礎(chǔ)，所以階段性降費(fèi)率近幾年并不十分顯著。由于養(yǎng)老保險(xiǎn)在社保中占比最重，宏觀層面難以大幅調(diào)整費(fèi)率，但總體來看養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比率呈逐年下降趨勢(shì)。

3.3 工傷保險(xiǎn)

通過對(duì)樣本城市進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)：按2017年的工傷累計(jì)結(jié)余比上當(dāng)年的工傷保險(xiǎn)支出可以得到各地區(qū)工傷保險(xiǎn)基金大致的支付水平，結(jié)論是72.22%的城市維持在2年以上的支付水平，94.44%的城市維持在標(biāo)準(zhǔn)水平以上。從選取城市的工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比率整體情況來看，有52.63%的城市緊跟政策的調(diào)整幅度維持在0.2%～1.9%的繳費(fèi)水平，32%的城市最低工傷保險(xiǎn)費(fèi)率未達(dá)《通知》中的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，筆者認(rèn)為各地的工傷保險(xiǎn)還有繼續(xù)下調(diào)的可能。

3.4 生育保險(xiǎn)

生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比率調(diào)整主要趨勢(shì)是先降后升，出現(xiàn)這種情況的原因主要有兩種：一是當(dāng)?shù)卣ｋU(xiǎn)基金收入大于支出，每年的基金結(jié)余情況比較樂觀。但是在調(diào)整相關(guān)比率后，基金收入相較于基金支出來說增長(zhǎng)速度變緩，絕大多城市都出現(xiàn)了入不敷出的情況，基金年度結(jié)余為負(fù)數(shù)且數(shù)額較大。二是支持“二孩政策”的需要，增加生育保險(xiǎn)基金支出不失為一種有效方式。在此種情況下生育保險(xiǎn)基金壓力增加，收少支多成為另一個(gè)問題，不得不小幅上調(diào)生育保險(xiǎn)基金的繳費(fèi)比率。

3.5 失業(yè)保險(xiǎn)

到2018年為止企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例在原有基礎(chǔ)上變動(dòng)都比較大，就此險(xiǎn)種本身而言下降趨勢(shì)非常明顯，其中拉薩、呼和浩特、長(zhǎng)沙、廣州、重慶、昆明的降幅都十分可觀。從相應(yīng)城市的失業(yè)保險(xiǎn)基金收支結(jié)余情況中可以看出，某些城市的基金收入遠(yuǎn)大于支出，如西藏、內(nèi)蒙古等，這些地區(qū)并不需要較高的失業(yè)保險(xiǎn)基金支出;有的城市則是基金累計(jì)結(jié)余非常高，如廣東省2017年的失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余已高達(dá)683億元。這些城市的下調(diào)空間都十分充足，能夠切實(shí)幫助企業(yè)降低失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。

4 社保政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響——以林海股份為例

上海市的林海股份（600099）是一家主營特種車輛、摩托車、農(nóng)業(yè)機(jī)械、消防機(jī)械等及以上產(chǎn)品配件的制造和銷售的股份有限公司，以該公司2018年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況為例分析地方社保費(fèi)率的調(diào)整對(duì)于企業(yè)降低成本的效果。

在生產(chǎn)人員占總員工的72%以及該公司以銷定產(chǎn)的經(jīng)營模式下，報(bào)告期內(nèi)公司的特種車輛行業(yè)和農(nóng)業(yè)機(jī)械行業(yè)由于產(chǎn)量增加，導(dǎo)致人工成本提高近四成。2018年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流出為19280.26元，當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬發(fā)生額為46622134.33元，其中五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生額合計(jì)7414904.37元。從前文關(guān)于我國社保費(fèi)率的政策變動(dòng)趨勢(shì)可知，2016—2018年上海市企業(yè)所負(fù)擔(dān)的企業(yè)職工社保總費(fèi)率波動(dòng)加上2019年4月1日新出臺(tái)的社保降費(fèi)率政策加總一共降低了5.1%，企業(yè)若按照社保新策上繳該部分金額，則可為企業(yè)節(jié)約用工成本378160.12元。由此，企業(yè)的人工成本作為一項(xiàng)沉淀成本由于社保費(fèi)率的降低而減少，有效為企業(yè)現(xiàn)金回籠創(chuàng)造了更多的空間。

尤其是在該企業(yè)2018年度經(jīng)營用凈現(xiàn)金流量入不敷出，且支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量比上年增長(zhǎng)5609368元的情況下（主要原因是報(bào)告期內(nèi)的職工薪酬和研發(fā)費(fèi)用的增加），企業(yè)社保的合規(guī)繳納切實(shí)有效降低用工成本做出了可觀的貢獻(xiàn)。此外，在海外市場(chǎng)的爭(zhēng)奪愈加激烈、產(chǎn)品集中度日益加強(qiáng)的行業(yè)背景下，由于優(yōu)化社保費(fèi)率政策為企業(yè)人工成本帶來的減負(fù)效應(yīng)將越來越直接地對(duì)企業(yè)研發(fā)力度的加大和投資籌資領(lǐng)域的擴(kuò)展有不斷的促進(jìn)作用。

5 結(jié)論及政策建議

5.1 精簡(jiǎn)歸并五險(xiǎn)，完善社保制度

2017年國務(wù)院發(fā)布《生育保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)合并實(shí)施試點(diǎn)方案》，通過先行試點(diǎn)探索適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并促進(jìn)兩項(xiàng)保險(xiǎn)合并實(shí)施的實(shí)際情況。二險(xiǎn)合并意味著生育保險(xiǎn)的覆蓋面更加廣泛，同時(shí)解決了部分人群選擇性參保和目標(biāo)人群難享福利待遇的問題。

5.2 進(jìn)一步細(xì)分工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)類別，階段性降低總體費(fèi)率

由原來的三類工傷風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整成現(xiàn)行行業(yè)差別費(fèi)率，確定了八檔基準(zhǔn)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，用人單位按行業(yè)確定費(fèi)率?？偟膩砜垂U(xiǎn)的費(fèi)率調(diào)整主要體現(xiàn)在行業(yè)分類更細(xì)、費(fèi)率基準(zhǔn)費(fèi)率降低、政策平均費(fèi)率下調(diào)三個(gè)方面。

5.3 社保統(tǒng)一稅務(wù)部門征收的新趨勢(shì)

由中共中央規(guī)定從2019年起社保繳費(fèi)交給征收能力明顯更強(qiáng)的稅務(wù)部門，以便定期了解全國各統(tǒng)籌地區(qū)工傷保險(xiǎn)基金支出情況，及時(shí)提出調(diào)整費(fèi)率。降低社保費(fèi)率方案并與征收體制改革同步實(shí)施以確保在階段性下調(diào)名義費(fèi)率的基礎(chǔ)上真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)用工成本的目標(biāo)。

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[作者簡(jiǎn)介]金圣程（1997—），男，漢族，重慶人，初級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：企業(yè)社保。