會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及信息化審計(jì)方案研究

蔣福萍

（云南省西雙版納傣族自治州內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)中心，云南 西雙版納 666100）

現(xiàn)代社會(huì)中會(huì)計(jì)工作已經(jīng)貫穿了各個(gè)領(lǐng)域，而會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素也是企業(yè)在可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)的構(gòu)建過程中需要解決的重要問題。所以只有構(gòu)建與學(xué)科信息化審計(jì)相應(yīng)的對(duì)策才能夠有效的解決會(huì)計(jì)審計(jì)過程出現(xiàn)的各種問題，使會(huì)計(jì)審計(jì)得到有效提高。另外在進(jìn)行各行各業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效益提升過程中，也能夠使相關(guān)資金得到有效應(yīng)用，促進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代化的信息化審計(jì)模式。所以在這種形勢下，會(huì)計(jì)人員更需要深入挖掘會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，通過對(duì)其進(jìn)行分析才能夠采取可靠的應(yīng)對(duì)策略來促進(jìn)信息化審計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中企業(yè)發(fā)展的貫徹，使企業(yè)在審計(jì)方面能夠得到更好的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)

（一）相關(guān)的法律機(jī)制有待完善

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)工作也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著較大的挑戰(zhàn)，所以更需要提升會(huì)計(jì)工作的綜合競爭力，聯(lián)合信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用來整體提升會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量，盡可能的將人工審計(jì)從審計(jì)信息中隔離出來，避免出現(xiàn)主觀化審計(jì)的情況。信息化審計(jì)雖然可以優(yōu)化會(huì)計(jì)市場的風(fēng)氣，增加審計(jì)效果，但是一定程度上也會(huì)制約會(huì)計(jì)行業(yè)整體的可持續(xù)性發(fā)展，而會(huì)計(jì)人員想要取得顯著的工作成效，從而有效促進(jìn)審計(jì)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展，就有可能鋌而走險(xiǎn)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更改。在這一背景下，如果審計(jì)工作的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)了問題，法律也沒有起到相應(yīng)的約束作用，就會(huì)直接增加會(huì)計(jì)審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的本質(zhì)是為了推動(dòng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，但是如果審計(jì)工作的發(fā)展遇到了問題，也會(huì)直接制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，如果市場競爭和法律制度對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)都沒有一個(gè)良性的促進(jìn)作用，就會(huì)使會(huì)計(jì)審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)更甚。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升

一般來說審計(jì)工作的質(zhì)量主要是取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)人員由于本身在審計(jì)過程中涉及的范圍較廣，所以應(yīng)該不斷的學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，提升自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域范疇，促進(jìn)自身綜合素養(yǎng)的提高，只有做到各方面的穩(wěn)定提升才能夠提升自身的審計(jì)工作質(zhì)量。當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在審計(jì)工作中往往存在審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)較低，無法滿足會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展需求的情況。一些審計(jì)人員受自身的素質(zhì)限制，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的結(jié)果有直接的影響，從而使審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，最終影響了會(huì)計(jì)行業(yè)在審計(jì)方面的長遠(yuǎn)發(fā)展。還有一些審計(jì)人員在思想道德水平方面有所欠缺，職業(yè)道德素養(yǎng)較低，直接影響了會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的效益提升，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量來說有著重要的影響，由于現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中事務(wù)所會(huì)計(jì)的工作涉及到多方面的業(yè)務(wù)，所以就使得會(huì)計(jì)人員要具備足夠的理論實(shí)踐知識(shí)和能力。從當(dāng)前我國審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀來看，目前我國有大部分的審計(jì)人員在專業(yè)能力方面仍然無法勝任事務(wù)所和市場需要，但是他們?nèi)匀辉趶氖聦徲?jì)行業(yè)，使得審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有一定的消極影響。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及造成因素

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過程中面臨的未知風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)審計(jì)工作系統(tǒng)已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了信息技術(shù)自動(dòng)化，只要工作人員錄入相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這一方式在一定程度上節(jié)省了工作人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)建的時(shí)間，但是在錄入代碼的過程中，會(huì)計(jì)審計(jì)人員也容易出現(xiàn)誤報(bào)情況，審計(jì)人員是計(jì)算機(jī)的主要操作者，如果缺乏相應(yīng)的科學(xué)管理制度，也有可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)被篡改的情況發(fā)生。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作初步完成后，檢查工作會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整體性的檢查，通過檢查可以有效減少信息錯(cuò)誤的現(xiàn)象，計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)審計(jì)過程之后，檢查工作可以使可能存在的審計(jì)誤報(bào)情況變得越來越少，所以檢查工作的開展更需要以會(huì)計(jì)人員相當(dāng)高的專業(yè)知識(shí)水平為基礎(chǔ)，同時(shí)在計(jì)算機(jī)操作能力方面也要有所了解。隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)軟件也在不斷更新，但是歷史數(shù)據(jù)提取的難度就隨之增長，一些重要的賬戶數(shù)據(jù)處理過程中與其歷史數(shù)據(jù)也有直接的關(guān)系，所以會(huì)計(jì)審計(jì)軟件在升級(jí)過程中雖然增加了工作人員的工作效率，但是也讓會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加[1]。

（二）造成會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.社會(huì)競爭壓力大

隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，各個(gè)領(lǐng)域的競爭壓力不斷增長，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用在一定程度上減少了審計(jì)出現(xiàn)的誤差，但是也存在一些企業(yè)為了提高自身的利潤水平而篡改相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還有一些員工為了提升自身的審計(jì)能力也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行改動(dòng)的情況，這些現(xiàn)象都在一定程度上造成了會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.相關(guān)制度有待完善

我國的市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷加深，但是會(huì)計(jì)審計(jì)部門的制度問題也在頻頻發(fā)生。由于其管理制度本身并不科學(xué)，對(duì)于審計(jì)工作人員的工作進(jìn)程也沒有要求，這就導(dǎo)致審計(jì)工作的工作效果受到影響。目前我國在審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任應(yīng)該由誰來進(jìn)行承擔(dān)還沒有明確的法律規(guī)定，而審計(jì)過程中的監(jiān)督工作的具體開展和監(jiān)督制度依據(jù)也沒有明確規(guī)定，這些不明確的規(guī)定使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作的過程中缺乏相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行參考和約束，從而養(yǎng)成了會(huì)計(jì)人員態(tài)度不端正的工作習(xí)慣，更容易引起糾紛和審計(jì)工作效率的降低，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容的擴(kuò)大

一般來說，會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)象都是進(jìn)行監(jiān)督的客體，但是由于我國目前企業(yè)與企業(yè)之間的交流越來越頻繁，這就讓企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來也在不斷增長，會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)方式已經(jīng)無法處理現(xiàn)代化的審計(jì)內(nèi)容，這對(duì)審計(jì)部門來說也是一種巨大的挑戰(zhàn)。而且在企業(yè)進(jìn)行交流的過程中，很多情況下會(huì)計(jì)審計(jì)的工作需要面對(duì)融合性的企業(yè)內(nèi)容，如果沒有及時(shí)變更審計(jì)對(duì)象，就容易出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)的情況。而且不同行業(yè)領(lǐng)域中，審計(jì)的內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)也不同，如果不能在明確的分類下進(jìn)行審計(jì)，就有可能在審計(jì)工作中導(dǎo)致出現(xiàn)融合情況，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果[2]。

4.審計(jì)人員的工作能力以及職業(yè)素質(zhì)有待提高

一直以來我國的會(huì)計(jì)審計(jì)工作由于其自身涉及面較廣，審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行也比較繁雜，這就需要審計(jì)人員在工作過程中具有較高的能力和職業(yè)素養(yǎng)。但是事實(shí)上一些審計(jì)部門的工作人員普遍存在綜合知識(shí)水平較低的情況，這就直接影響了審計(jì)人員在工作時(shí)的工作效率。一部分會(huì)計(jì)人員在審計(jì)過程中無法運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行問題解決，也有一部分審計(jì)工作人員對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)審計(jì)信息化系統(tǒng)方面都不算了解，只能依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段來進(jìn)行審計(jì)，從而影響了審計(jì)工作的效率。還有一部分審計(jì)人員本身專業(yè)能力較低，甚至無法正確判斷審計(jì)結(jié)果的正確與否，這種工作人員的能力與社會(huì)發(fā)展需求不匹配的情況也會(huì)增加會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。工作人員職業(yè)素養(yǎng)較低，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)工作無法負(fù)起相應(yīng)責(zé)任，甚至主動(dòng)進(jìn)行作假，這些都直接影響了我國審計(jì)工作的開展，從而使經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中受到阻礙。

三、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先要做的就是制定相應(yīng)的審計(jì)制度。只有具備了完善的審計(jì)制度才能夠構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。現(xiàn)如今為了更好的應(yīng)用信息化技術(shù)來進(jìn)行審計(jì)工作的開展，從而為審計(jì)工作帶來便利，首先要做的就是完善目前我國的審計(jì)工作規(guī)章制度，通過制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來使得信息化發(fā)展能夠有所依托，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升審計(jì)的工作質(zhì)量。

（二）定期檢查審計(jì)情況

為了促進(jìn)我國審計(jì)工作的開展，使審計(jì)部門的發(fā)展能夠越來越好，審計(jì)部門也應(yīng)該定期的檢查部門的審計(jì)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況構(gòu)建相應(yīng)的解決方式，從而有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面審計(jì)部門要熟知被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)軟件功能及業(yè)務(wù)流程，從而在審計(jì)過程中較好的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中存在的問題，提升審計(jì)的工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面審計(jì)部門也要對(duì)審計(jì)人員的素養(yǎng)定期考核，無論是管理人員還是計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)的維護(hù)，工作人員都要進(jìn)行相應(yīng)的考察，避免人為因素導(dǎo)致的群體風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)對(duì)象的信息化審計(jì)系統(tǒng)建立相應(yīng)的審計(jì)信息資料庫，從而使被審計(jì)對(duì)象的各方面信息得以保留，在一定程度上方便備選對(duì)象調(diào)動(dòng)相應(yīng)信息，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）完善審計(jì)部門的內(nèi)部控制

審計(jì)部門的內(nèi)部控制對(duì)于審計(jì)工作的開展也有著一定的作用，內(nèi)部控制本身是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行制定的，不同的系統(tǒng)需要采取不同的內(nèi)部控制方法，從而提升審計(jì)工作的效率，達(dá)成審計(jì)工作目的。雖然我國的審計(jì)部門內(nèi)部控制包含的內(nèi)容較為廣泛，但是其重點(diǎn)方面依然是審計(jì)制度與審計(jì)程度。所以審計(jì)部門更應(yīng)該從內(nèi)部安全機(jī)制的構(gòu)建和信息傳輸方式等方面對(duì)信息傳輸過程的安全性與可靠性進(jìn)行保障，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率能夠得到一定的降低，另一方面審計(jì)部門的工作人員也要提高自身的工作積極性，擺正自身的位置，調(diào)整自身工作態(tài)度，務(wù)必要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性。而在審計(jì)的整個(gè)過程中也要做到誠實(shí)守信和愛崗敬業(yè)，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)存在的問題要及時(shí)提出，從而分析問題、解決問題。

四、完善信息化審計(jì)的策略

（一）創(chuàng)立科學(xué)的審計(jì)原則

在信息化審計(jì)不斷完善的過程中，政府必須要時(shí)刻堅(jiān)持自身的主導(dǎo)地位，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)原則規(guī)范，面對(duì)當(dāng)前我國審計(jì)部門存在的審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高和審計(jì)人員工作效率低下等問題，政府必須要從部門存在的具體問題本身進(jìn)行出發(fā)，結(jié)合部門實(shí)際情況制定相應(yīng)的問題解決策略。首先審計(jì)人員需要實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)工作的開展，其次是要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)之前明確工作目標(biāo)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和工作效率，最后，也是審計(jì)工作的重中之重，就是要避免出現(xiàn)融合現(xiàn)象，確保審計(jì)工作具有相當(dāng)高的獨(dú)立性。而且在現(xiàn)有的科學(xué)審計(jì)的基礎(chǔ)上，政府也需要建立起相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于審計(jì)工作過程中存在的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，另外還要提升對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)工作形式，依托信息化時(shí)代發(fā)展的要求貫徹信息化審計(jì)方案的施行[4]。

（二）培養(yǎng)與引進(jìn)審計(jì)工作人才

審計(jì)工作人員是工作的主體，而審計(jì)人員的效率與工作質(zhì)量直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)部門的發(fā)展?fàn)顩r，審計(jì)部門在發(fā)展的過程中必須要重視審計(jì)人員的選拔與培訓(xùn)，構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和體制，定期安排審計(jì)人員參與培訓(xùn)，不僅要提升工作人員的業(yè)務(wù)能力和相應(yīng)的操作能力，也要有針對(duì)性的對(duì)員工現(xiàn)存的這些問題進(jìn)行糾正，通過培訓(xùn)可以讓審計(jì)人員在實(shí)際工作過程中能夠更好的應(yīng)用相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，從而為會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。另外審計(jì)部門也要以及相關(guān)的人才，在與高校進(jìn)行合作交流的過程中，促進(jìn)高校在信息化時(shí)代的發(fā)展背景下培養(yǎng)符合社會(huì)需求的人才，從而滿足我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不只會(huì)造成企業(yè)的利益損失，嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也需要相關(guān)的審計(jì)人員承擔(dān)一部分的法律責(zé)任，目前我國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率比較頻繁，對(duì)于審計(jì)部門更應(yīng)該時(shí)刻做好風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳工作，加強(qiáng)工作人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且由于一些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的過程中只顧著自己的經(jīng)濟(jì)利益，沒有同時(shí)考慮到審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，所以更需要審計(jì)部門的工作人員予以監(jiān)督，對(duì)于存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)要進(jìn)行積極的引導(dǎo)。只有財(cái)務(wù)人員與審計(jì)部門的工作人員共同提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還能夠有效應(yīng)用科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，進(jìn)而降低我國的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。

結(jié)束語：

面對(duì)著我國不斷增加的市場競爭壓力，很多企業(yè)都希望能夠憑借較好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來證明企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢良好，但是其中蘊(yùn)含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到重視，會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著重要的依托價(jià)值，所以為了促進(jìn)我國審計(jì)信息化發(fā)展，政府必須要發(fā)揮主導(dǎo)地位，構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)原則與規(guī)章制度，普及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)管理層與審計(jì)部門的工作人員明確認(rèn)知到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，從而更好的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，并且在現(xiàn)代化發(fā)展背景下，信息技術(shù)的應(yīng)用也需要與企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展相結(jié)合，通過信息技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用來促進(jìn)審計(jì)信息化的迅速發(fā)展。