“區(qū)塊鏈+稅收”征管模式的應(yīng)用前景研究

龔永麗 方澤銘

摘要：區(qū)塊鏈運(yùn)用密碼學(xué)、哈希算法、智能合約并結(jié)合數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科知識(shí)，可實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈+稅收”模式的有效結(jié)合。以其數(shù)據(jù)的去中心化、分布式記賬技術(shù)和透明度、記錄的永久性和不變性等多方面特性，彌補(bǔ)以往低效率、高成本和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)不安全的稅收征管缺陷。進(jìn)行深層次研究區(qū)塊鏈技術(shù)，去除現(xiàn)階段人們對(duì)新技術(shù)存在的疑慮，更好地推行區(qū)塊鏈技術(shù)，可促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)和稅收征管機(jī)制向著高效、健全方向發(fā)展。

Abstract： Blockchain uses cryptography， hashing algorithms， smart contracts， and combines subject knowledge such as mathematics and computer to achieve an effective combination of the "blockchain+tax" model. With its decentralized data， distributed accounting technology and transparency， permanent and immutable records， it has made up for the previous tax collection and management defects of low efficiency， high cost and insecure data storage. Carrying out in-depth research on blockchain technology， removing people's doubts about new technologies at this stage， and better promoting blockchain technology can promote the tax system and tax collection and management mechanism to develop in an efficient and sound direction.

關(guān)鍵詞：“區(qū)塊鏈+稅收”;稅收治理;征管創(chuàng)新

Key words： "Blockchain+tax";tax governance;management innovation

中圖分類號(hào)：F811.4;TP311.13? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）36-0158-03

0? 引言

匹配區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管機(jī)制將為稅收治理的現(xiàn)代化帶來顛覆性的變革，為稅收征管能力的提高和促進(jìn)納稅遵從提供了實(shí)際可行的解決方案。作為一種具有潛在變革意義的新興技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其分布式記賬技術(shù)、分布式存儲(chǔ)功能以及智能合約等多方面特性，切合現(xiàn)代化稅收征管的創(chuàng)新需求，實(shí)現(xiàn)了“區(qū)塊鏈+稅收”模式的有效結(jié)合和應(yīng)用，并且將有效地彌補(bǔ)以往稅收征管模式下低效率、高成本和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)不安全的制度缺陷，進(jìn)一步完善現(xiàn)行的稅收征管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。

1? 文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前，國內(nèi)外關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用研究主要涉及三個(gè)方面，即“區(qū)塊鏈+稅收”模式的稅收征管模型研究、以區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)稅收遵從的設(shè)想和“區(qū)塊鏈+稅收”模式對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

在“區(qū)塊鏈+稅收”模式的稅收治理框架研究方面，湯曉冬、周河山（2018）通過對(duì)區(qū)塊鏈的基本架構(gòu)和技術(shù)特點(diǎn)進(jìn)行了概述，構(gòu)建了“區(qū)塊鏈+稅收”涉稅系統(tǒng)信息平臺(tái)，提出了“稅收遵從-納稅評(píng)估-納稅信用評(píng)級(jí)-稅收征管”稅收治理框架，并給出了通過“區(qū)塊鏈+稅收”模式下促進(jìn)稅收遵從的建議。

在以區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)納稅遵從方面，張之樂（2017）在對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)納稅遵從的應(yīng)用分析的基礎(chǔ)之上，指出了納稅不遵從的背后原因所在，提出了區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效地降低納稅遵從成本、促進(jìn)納稅遵從的觀點(diǎn)。

在“區(qū)塊鏈+稅收”模式對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，于春敏（2018）通過對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下納稅人涉稅信息安全存在的問題進(jìn)行探討，指出了我國納稅人涉稅信息保護(hù)方面存在的問題，提出了通過提高納稅人涉稅信息保護(hù)意識(shí)、補(bǔ)足稅收征管法規(guī)和加快建立涉稅信息侵權(quán)的民事賠償制度等措施來有效降低“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式對(duì)納稅人涉稅信息安全帶來的沖擊的建議。

通過以上文獻(xiàn)回顧及其他相關(guān)文獻(xiàn)的查閱了解，不難發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式的應(yīng)用前景普遍持樂觀態(tài)度，相關(guān)的討論也主要集中在通過構(gòu)建合理的稅收治理與征管框架，來彌補(bǔ)以往稅收征管模式低效率、高成本和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)不安全的制度缺陷，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，“區(qū)塊鏈+稅收”模式的適用性正在接受多方面學(xué)者和技術(shù)工作者的推敲和檢驗(yàn)。

2? 區(qū)塊鏈工作原理

2.1 區(qū)塊中的三要素

區(qū)塊鏈中的每一個(gè)區(qū)塊都包含著一些數(shù)據(jù)（Data）、區(qū)塊的散列（Hash）和前一區(qū)塊的散列這三個(gè)要素。區(qū)塊內(nèi)的數(shù)據(jù)是指存儲(chǔ)在區(qū)塊內(nèi)的交易信息記錄，而每個(gè)區(qū)塊中的散列（哈希值）是指能夠標(biāo)識(shí)該區(qū)塊身份使其與其他區(qū)塊相互區(qū)分開的身份證明，伴隨著新區(qū)塊的有效創(chuàng)建，相應(yīng)的新區(qū)塊哈希值也將會(huì)被計(jì)算出來，也正因此，如若新建區(qū)塊中的數(shù)據(jù)遭到篡改，該區(qū)塊的哈希值也將相應(yīng)地發(fā)生改變。因此，可以通過使用區(qū)塊的哈希值來檢測(cè)區(qū)塊鏈?zhǔn)欠癜l(fā)生變化。哈希值發(fā)生變化的區(qū)塊會(huì)使原先的區(qū)塊記錄內(nèi)容發(fā)生改變，其存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)和特性也會(huì)發(fā)生改變。最后，區(qū)塊的第三個(gè)要素即前一區(qū)塊的散列，它能有效地創(chuàng)造一系列區(qū)塊鏈，最終通過塊與塊的連接形成完整的區(qū)塊鏈系統(tǒng)。

2.2 區(qū)塊鏈基本工作原理

下面以一個(gè)包含三個(gè)區(qū)塊的鏈條為例，來簡要說明區(qū)塊鏈塊與塊之間存在的關(guān)系，并揭示區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全可靠性的特性來源。如圖1所示，該段區(qū)塊鏈上每個(gè)區(qū)塊都存在一個(gè)散列值（Hash）和一個(gè)前一個(gè)區(qū)塊的散列值（Previous hash）。 現(xiàn)在假設(shè)第二個(gè)區(qū)塊中的數(shù)據(jù)已被人為篡改，根據(jù)區(qū)塊鏈的基本工作原理可知（后文將會(huì)提及），該區(qū)塊相應(yīng)的哈希值也將發(fā)生變化。正因此，由于存儲(chǔ)不了前一個(gè)區(qū)塊的哈希值，使得區(qū)塊2 和區(qū)塊3之間失去了鏈接的基礎(chǔ)，區(qū)塊3及其后的區(qū)塊將全部失效，即篡改一個(gè)區(qū)塊上的哈希值會(huì)導(dǎo)致該區(qū)塊及其后所有區(qū)塊全部失效。但使用散列并不足以防止篡改現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)電腦運(yùn)算速度達(dá)到十萬次散列每秒時(shí)，高速運(yùn)轉(zhuǎn)的計(jì)算能力能夠?qū)崿F(xiàn)其他所有區(qū)塊哈希值的重新計(jì)算，從而允許已經(jīng)失效的區(qū)塊鏈再次有效起來?；诖?，區(qū)塊鏈技術(shù)引入了工作量證明機(jī)制，即PoW共識(shí)機(jī)制，通過該機(jī)制減緩區(qū)塊創(chuàng)建的功能來有效降低區(qū)塊鏈被惡意篡改的發(fā)生幾率。以比特幣為例，引入PoW共識(shí)機(jī)制的區(qū)塊鏈生成過程中，向區(qū)塊鏈添加新區(qū)塊所需的工作量和時(shí)間約為10分鐘。對(duì)于擁有著較多區(qū)塊的區(qū)塊鏈條來說，引入工作量證明機(jī)制使得篡改區(qū)塊數(shù)據(jù)變得非常困難，因?yàn)槿绻鄹膮^(qū)塊的哈希值，則需要計(jì)算并承擔(dān)區(qū)塊下方所有剩余區(qū)塊的工作負(fù)載，這將耗費(fèi)大量時(shí)間和精力，且基本不可能做到。

故而，區(qū)塊鏈技術(shù)的部分安全性和可靠性來自于區(qū)塊本身的結(jié)構(gòu)特征以及工作負(fù)載證明機(jī)制的有效引入。區(qū)塊鏈保護(hù)自己免受篡改的另一種方式是分布式工作范式，區(qū)塊鏈不是使用中央實(shí)體來管理交易鏈條，而是通過P2P網(wǎng)絡(luò)將點(diǎn)與點(diǎn)之間相連起來，任何人都可以加入該網(wǎng)絡(luò)，去除了數(shù)據(jù)的中心化。

3? 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用分析

在實(shí)際的稅收征管中，實(shí)現(xiàn)征管成本的最小化存在兩方面的衡量標(biāo)準(zhǔn)，一是征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)征稅成本最小化，二是納稅人實(shí)現(xiàn)最高納稅遵從。反應(yīng)到實(shí)際層面上來就是，對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，應(yīng)盡量減少稅務(wù)部門征稅的直接成本;對(duì)于實(shí)現(xiàn)最高納稅遵從而言，一是通過簡化辦稅流程、縮減辦稅時(shí)間來減少納稅人稅收遵從的直接成本;二是通過稅務(wù)稽查和重大稅務(wù)違法公示來增大稅務(wù)稽查力度和對(duì)稅收違法的懲罰，發(fā)揮稅務(wù)稽查警示作用，增大納稅人違法成本，從而促進(jìn)納稅遵從。基于此，區(qū)塊鏈技術(shù)可以依據(jù)其自身固有特性，從上述兩個(gè)方面有效地實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化，減少稅收征管成本，并且能夠在促進(jìn)稅收制度創(chuàng)新方面大有作為。

3.1 減少稅收征管成本

3.1.1 增值稅

目前的增值稅征收管理系統(tǒng)高度依賴于企業(yè)對(duì)征管系統(tǒng)的使用，增值稅征管系統(tǒng)為匹配其中心性、安全性和權(quán)威性，每年需要投入巨額的資金去維護(hù)其安全可靠性，并且存在納稅申報(bào)時(shí)間和納稅地點(diǎn)等多方限制，加大了征稅成本。“區(qū)塊鏈+稅收”模式的構(gòu)建可以有效改善這一情況。在增值稅征收系統(tǒng)安全可靠性方面，區(qū)塊鏈系統(tǒng)通過哈希值的創(chuàng)造性使用和共識(shí)機(jī)制來保證數(shù)據(jù)塊的不被篡改，運(yùn)用P2P網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和共識(shí)機(jī)制來體現(xiàn)身份和驗(yàn)證數(shù)據(jù)，從而有效地保證數(shù)據(jù)記錄的不變性、永久性和準(zhǔn)確性，增加系統(tǒng)的安全可靠性。在增值稅納稅申報(bào)不便利方面，通過智能合約輸入相關(guān)稅收法規(guī)和條款來進(jìn)行稅收征管，征管系統(tǒng)能自動(dòng)計(jì)算出正確的增值稅稅款，稅款直接從顧客的支付款中分離并繳納給政府，從而顯著降低交易成本，完善增值稅的抵扣鏈條，減少虛開虛抵增值稅發(fā)票和發(fā)票重復(fù)報(bào)銷帶來的逃稅問題，減少稅務(wù)欺詐的發(fā)生率，降低稅收監(jiān)督的成本，并進(jìn)一步促進(jìn)納稅遵從。

3.1.2 工薪稅

當(dāng)前，雖然世界上多數(shù)國家已基本實(shí)現(xiàn)工薪稅電子化征管，但由于政府部門之間存在著信息共享機(jī)制不完善的現(xiàn)實(shí)問題，電子化征管仍然是基于傳統(tǒng)的雇主申報(bào)和支付模式。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)改變了以往的工薪稅電子稅收模式。采用區(qū)塊鏈技術(shù)的電子收集和管理系統(tǒng)將通過使用分布式記賬技術(shù)和智能合約來有效減少工作重復(fù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)扣繳，通過區(qū)塊鏈技術(shù)的編制算法自動(dòng)執(zhí)行和計(jì)算應(yīng)納稅額，自動(dòng)扣除工薪稅，并支付給相關(guān)方。區(qū)塊鏈技術(shù)為新的工薪稅征管模式帶來便捷的同時(shí)，也在源頭上消除了工薪稅的欺詐行為，從而將顯著降低工薪稅的稅收征管成本。

3.2 促進(jìn)納稅遵從

一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用有助于確保稅收制度執(zhí)行的公平性和統(tǒng)一性。加入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)憑借其記賬透明度以及系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄的永久性和不變性，來有效增加偷稅、避稅的違法成本，直接增強(qiáng)稅收遵從，并降低了逃稅和避稅比例，促進(jìn)稅收公平;另一方面，區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)計(jì)算和付匯程序的自動(dòng)化，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)和透明度使得稅收征管數(shù)據(jù)可視化，這對(duì)稅收反欺詐大有裨益。基于區(qū)塊鏈技術(shù)開展交易涉及的各方主體均有實(shí)時(shí)信息，數(shù)據(jù)誤傳或被故意操縱的風(fēng)險(xiǎn)將大大降低，稅務(wù)部門可以根據(jù)基于區(qū)塊鏈的稅收征管系統(tǒng)上實(shí)時(shí)記錄的交易信息進(jìn)行稅務(wù)檢查，并實(shí)時(shí)查詢所需數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的可追溯性。以國際稅收征管為例，國際上存在的非法避稅一直是國際稅收治理中的一大難點(diǎn)，許多跨國企業(yè)會(huì)通過利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、濫用國際稅收協(xié)定等多種手段進(jìn)行非法避稅，嚴(yán)重侵蝕稅基并造成利潤外流，損害稅收公平。

基于此，多國開始嘗試引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)來創(chuàng)新和加強(qiáng)國際反避稅領(lǐng)域的稅收征管。當(dāng)跨國公司使用區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行交易時(shí)，會(huì)實(shí)時(shí)生成本地文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以基于這些實(shí)時(shí)文件對(duì)跨國企業(yè)開展 BEPS 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于區(qū)塊鏈的分布式記賬技術(shù)使得系統(tǒng)記錄的信息相較以往變得透明化，交易記錄數(shù)據(jù)的所有者信息也變得清晰可見，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)跟蹤到每一筆交易，實(shí)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營信息同經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表或法定報(bào)告信息的迅速比對(duì)，給非法避稅加壓，促進(jìn)納稅遵從并減少稅收欺詐現(xiàn)象。

3.3 有助于稅收征管制度創(chuàng)新

以往的稅收征管制度以稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收交易信息存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)移的最終擔(dān)保人，而利用區(qū)塊鏈的分布式存儲(chǔ)技術(shù)來承擔(dān)交易信息驗(yàn)證以及傳播工作，可以有效地確保區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息不會(huì)受到攻擊和篡改，完整存儲(chǔ)交易信息，為去中心化提供擔(dān)保。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)在跨區(qū)域電子發(fā)票稅務(wù)檢查領(lǐng)域也能有所作為，區(qū)塊鏈依靠其安全可靠性、記錄不變性和可追溯性，通過哈希算法和時(shí)間戳可以隨時(shí)隨地追蹤到該電子發(fā)票，從而有效地對(duì)稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，減少虛假偽造發(fā)票的發(fā)生。此外，稅收征管匹配區(qū)塊鏈技術(shù)后，將會(huì)使原來稅務(wù)部門的單項(xiàng)行為（如稅務(wù)稽查）轉(zhuǎn)變?yōu)榍度胂到y(tǒng)中的一種市場(chǎng)流程組織模塊，稅收征管方式和流程被寫入系統(tǒng)中，系統(tǒng)依據(jù)自動(dòng)完成稅務(wù)收繳、核對(duì)、稽查等工作。待該技術(shù)成熟并進(jìn)入全面應(yīng)用階段后，匹配區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)將開始發(fā)揮降低稅收征管成本、提高稅收征管效率的預(yù)期作用。

參考文獻(xiàn)：

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