試論政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務管理的影響

盧文

摘 要：隨著政府會計制度改革的不斷深化，現(xiàn)在各大公立醫(yī)院已經(jīng)于2019年1月1日正式開始實行政府會計制度，原有的醫(yī)院會計制度不再執(zhí)行。相比較醫(yī)院會計制度，政府會計制度發(fā)生了很大的變化，這也要求醫(yī)院的財務管理必須在政府會計制度的框架下積極需求改革和創(chuàng)新，只有這樣才能讓醫(yī)院更好的適應未來的發(fā)展。本文基于政府會計制度改革分析了對公立醫(yī)院財務管理的影響，提出了如何制定適應政府會計制度改革的相關對策來優(yōu)化醫(yī)院的財務管理工作，從而實現(xiàn)從醫(yī)院會計制度到政府會計制度的順利過渡。

關鍵詞：政府會計制度? 公立醫(yī)院? 財務管理

2017年10月財政部制定了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目與報表》，目的是為了能夠更好的規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，滿足權責發(fā)生制下的政府財務制度改革，制度規(guī)定行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始執(zhí)行，根據(jù)財政部財會[2017]25號文件的精神，目前公立醫(yī)院已經(jīng)全面實施政府會計制度，原有的醫(yī)院會計制度不再適用。對于醫(yī)院實行政府會計制度最大的區(qū)別就是會計科目、會計賬務處理以及會計報表種類等方面都與醫(yī)院會計制度有明顯的差別。與一般的事業(yè)單位有所不同，很多公立醫(yī)院都是差額撥款的事業(yè)單位，每年的財政補助很少，醫(yī)院的經(jīng)濟運行往往是依靠自收自支，同時由于醫(yī)院的員工眾多，經(jīng)濟體量較大，對于醫(yī)療市場的依賴程度也比較高，因此醫(yī)院的財務管理要求相對較高。由于在醫(yī)院收入中財政補助占比較低，主要收入都來自于醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)生的醫(yī)療收入，因此為了能夠?qū)崿F(xiàn)公立醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展，必然要加強醫(yī)院的成本控制，提升醫(yī)院的運營效益，這就對醫(yī)院的財務管理工作就提出了更高的要求。在政府會計制度改革這個大背景下，公立醫(yī)院要對財務管理的方式方法進行分析，同時要結(jié)合公立醫(yī)院自身的特點，實現(xiàn)政府會計制度下醫(yī)院財務管理方法的創(chuàng)新，真正的發(fā)揮財務管理在醫(yī)院全面發(fā)展中的促進作用。

一、政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務管理的影響

（一）改變了公立醫(yī)院會計核算的形式

相對于原有的醫(yī)院財務制度而言，本次財務制度改革最大的不同在于采用了“平行記賬”的會計核算模式，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務在使用財務會計核算的同時還要采用預算會計進行核算，這樣既能夠體現(xiàn)兩者之間的聯(lián)系又能夠體現(xiàn)兩者的區(qū)別，實現(xiàn)了會計核算的雙重職能。在業(yè)務的界定上政府會計制度也給出了明確的解釋，權責發(fā)生制適用于財務會計核算，收付實現(xiàn)制適用于預算會計核算，除了納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務以外，其他的業(yè)務只需要進行財務會計核算。

公立醫(yī)院是具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，不同于一般的事業(yè)單位，醫(yī)院每天都有大量的現(xiàn)金流入和流出，而且資金規(guī)模龐大、業(yè)務活動復雜，在會計處理上權責發(fā)生制更適合醫(yī)院的財務會計核算。比如在醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理上，原來的醫(yī)院財務制度規(guī)定對于通過財政或者科教資金購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者購買庫存物資等，要留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或者在領用發(fā)出庫存物資時沖減待沖基金，這種會計處理方法就沒有完全采用權責發(fā)生制的方法，造成了醫(yī)院收入和支出的不匹配，因為醫(yī)院通過財政補助資金或者科教資金購買的固定資產(chǎn)尤其是醫(yī)療設備同樣能夠為醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益的流入，而這部分流入在醫(yī)院會計上是作為醫(yī)療收入來核算的，但是這些資產(chǎn)通過累計折舊體現(xiàn)的成本卻沒有體現(xiàn)在醫(yī)療業(yè)務成本中，而是沖減了待沖基金，這樣就導致了醫(yī)院的收入和成本無法完全匹配，無法反應真實的醫(yī)療業(yè)務成本情況。尤其是在醫(yī)院的財務管理中財務部門要定期為醫(yī)院領導做財務收支分析，如果收支無法匹配就可能造成錯誤的分析結(jié)果，給醫(yī)院的決策造成一定的影響。同時由于公立醫(yī)院的規(guī)模不同，等級也不一樣，享受的財政補助政策也不一樣。比如三甲醫(yī)院和二甲醫(yī)院在財政補助資金上就有很大的區(qū)別，這也會造成公立醫(yī)院之間的成本不具有可比性。而實行政府會計制度以后，在財務會計中不再單獨核算財政補助收支項目而是通過預算會計以收付實現(xiàn)制的方式來完成，這樣固定資產(chǎn)的折舊費用就可以根據(jù)醫(yī)院使用科室的不同計入醫(yī)院的業(yè)務活動費用或者單位管理費用科目，從而能夠真實的反映醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務成本情況，這種核算方法也可以讓醫(yī)院的財務會計核算完全采用權責發(fā)生制。

（二）醫(yī)院會計要素及會計科目的變化

政府會計制度改革在會計要素和會計科目上也有明顯的變化，醫(yī)院會計制度中的會計要素有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，而政府會計制度-基本準則則是采用預算會計要素加政府會計要素的方式。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余，政府會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。除了會計要素的變化，在會計科目上也有所變化，比如資產(chǎn)類科目取消了“應收在院病人醫(yī)療款”和“應收醫(yī)療款”科目而變成了“應收賬款”科目，增加了“應收利息”科目，負債類科目取消了“應付社會保障費”和“應付福利費”科目而增加了“應交增值稅”、“應付利息”和“預計負債”等科目，凈資產(chǎn)類科目取消了“事業(yè)基金”和“待沖基金”科目，增加了“累計盈余”、“本期盈余”和“以前年度盈余調(diào)整”等科目。政府會計制度改革主要體現(xiàn)在預算會計科目的設置上，現(xiàn)在的公立醫(yī)院要求實行全面預算，因此原來的“醫(yī)療收入”和“科教項目收入”并入“事業(yè)預算收入”，同時將“醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”等科目并入了事業(yè)支出，在會計報表方面由于預算會計的加入也增加了預算會計報告。

二、政府會計制度改革背景下的醫(yī)院財務管理對策

（一）加強會計人員的培訓，應對財務管理工作

隨著政府會計制度改革的不斷深入，醫(yī)院的會計人員的會計核算和財務管理工作將更加的復雜，因此要會計人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計記賬方式以及原有的財務管理理念，深入研究政府會計制度實施對醫(yī)院會計核算和財務管理相關工作的影響，按照政府會計制度中雙基礎和雙報告的核算體系，嚴格劃分財務會計和預算會計，這也會在一定程度上增加會計人員的工作難度，需要會計人員具有專業(yè)綜合素質(zhì)能力，要根據(jù)“平行記賬”的規(guī)則對同一筆經(jīng)濟業(yè)務編制財務會計和預算會計分錄，這也符合醫(yī)院經(jīng)濟活動的需求。為了在政府會計制度下更好的開展財務管理工作，理清醫(yī)院每筆經(jīng)濟業(yè)務的往來，需要組織醫(yī)院的會計人員加強政府會計制度的學習，提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）升級財務信息系統(tǒng)，做好醫(yī)院的財務管理工作

公立醫(yī)院在實行政府會計制度以后，必須根據(jù)自身的實際情況同時結(jié)合政府會計制度的要求對原有的財務信息系統(tǒng)進行升級，只有這樣才能夠適應現(xiàn)在雙功能、雙基礎、雙報告的設計，經(jīng)過財務信息系統(tǒng)的升級既能夠滿足目前公立醫(yī)院部門決算的需要，同時也能夠滿足醫(yī)院為了持續(xù)、健康發(fā)展而展開的精細化的財務管理要求。因此在信息系統(tǒng)升級時首先要按照政府會計制度的要求并根據(jù)醫(yī)院的需要設置相應的會計科目，同時在預算會計體系中按照需要設置功能經(jīng)濟分類和支出經(jīng)濟分類，要滿足財務會計和預算會計平行記賬的需要，能夠生成兩套報告，滿足不同管理部門的需要。

（三）規(guī)范醫(yī)院的財務管理和預算管理工作

公立醫(yī)院應該根據(jù)政府會計制度和原醫(yī)院會計制度在會計要素和會計科目上的不同做好新舊制度之間的銜接工作，科學合理的將2018年末的財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到2019年期初，同時要做好轉(zhuǎn)換的會計底稿以備今后的查閱，確保新會計制度下各個會計科目的期初數(shù)據(jù)準確無誤。在財務管理方面，公立醫(yī)院的預算管理一直都是薄弱環(huán)節(jié)，很多醫(yī)院的財務預算僅僅是為了滿足財政一體化平臺數(shù)據(jù)填報的需要，在醫(yī)院的實際運營中并沒有真正的把預算作為醫(yī)院財務控制的手段。隨著國家醫(yī)改的不斷深入，現(xiàn)在醫(yī)院之間的競爭越來越激烈，醫(yī)院只有通過走內(nèi)涵式的發(fā)展道路，不斷控制醫(yī)院的成本費用，實行精細化的財務管理方式才能夠提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益，在市場競爭中處于領先優(yōu)勢。精細化的財務管理方式要求醫(yī)院必須通過預算來合理的控制醫(yī)院的支出，作為公立醫(yī)院要在政府會計制度的框架下，科學合理的制定醫(yī)院的各項收支預算并嚴格的按照預算來規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟行為，完整的披露醫(yī)院的預算信息。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院實行政府會計制度既是難得的機遇同時也是巨大的挑戰(zhàn)，政府會計制度的執(zhí)行對原有的醫(yī)院財務管理工作提出了更高的要求，公立醫(yī)院要以此次政府會計制度改革為契機，強化醫(yī)院的財務管理工作，為醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展做出貢獻。

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