制造企業(yè)財務內部控制存在的問題及應對措施

高梅

[摘 要]國外出現過比較轟動的安然事件、世通事件，國內多家上市公司也曾爆發(fā)因內部控制問題引起的合同損失、壞賬損失等事件，給企業(yè)帶來致命傷害。改革開放以來，我國制造企業(yè)發(fā)展快速，但同時也面臨著越來越激烈的競爭，在這個微利時代，要在競爭激烈的環(huán)境中生存下去，就必須建立健全的財務內部控制體系，降低企業(yè)風險，保障企業(yè)持續(xù)正常發(fā)展。文章從制造企業(yè)中的內部控制的重要地位、內部控制的現狀分析以及對策等方面出發(fā)進行探討。

[關鍵詞]制造企業(yè);內部控制;風險管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.147 ?在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)只要發(fā)生經營行為，就會存在一定的經營風險，有些企業(yè)內部管理規(guī)范，有些企業(yè)內部管理混亂，缺乏完善的內部控制體系，造成資產損失浪費，嚴重時可能影響企業(yè)的正常發(fā)展。提高內部管理水平，規(guī)范內部風險控制，降低企業(yè)經營成本，減少財務舞弊，勢在必行。

1 內部控制在企業(yè)運營中的重要地位

1.1 有效的內部風險控制體系給企業(yè)正常運轉提供了保障，同時降低了企業(yè)經營成本

企業(yè)的內部控制貫穿于公司的每一個環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)內控失效都可能給企業(yè)帶來風險，影響企業(yè)的正常有序生產，增加企業(yè)的經營成本或影響企業(yè)聲譽。企業(yè)所有的經營行為最終都會以數據的形式體現到財務環(huán)節(jié)，財務要審核和把控每一筆經濟業(yè)務，財務內部控制無疑成為企業(yè)內控最重要、核心的環(huán)節(jié)。企業(yè)的成本管理及盈利能力提升其實質就是內部風險管控，兩者相輔相成。而企業(yè)如何制定符合自身發(fā)展的內控風險制度或措施，保證內控流程得到有效的執(zhí)行是企業(yè)管理者面臨的問題。保障企業(yè)正常運轉，降低企業(yè)經營成本，提升產品競爭力就要制定符合自身發(fā)展的內控制度、流程及措施。因此具有良好的財務風險控制體系并執(zhí)行到位是企業(yè)正常運轉的重要保障。

1.2 企業(yè)內部控制可以規(guī)范企業(yè)財務核算，降低企業(yè)資金風險

國有國法，家有家規(guī)，企業(yè)管理也不例外，一個企業(yè)良好的內控流程制度可以引導員工正確地按標準按規(guī)范做事，減少出錯的機會，減少財務舞弊，規(guī)范財務核算。比如在上游合作伙伴的選擇上，采購人員如果不按公司制度或要求進行多家供應商的招投標，多家詢價，就可能導致無法采購到價廉物美的物料，增加企業(yè)材料成本;如果采購物料在驗收入庫環(huán)節(jié)不規(guī)范或與供應方串通導致采購數據失真，或在付款時不按審批權限、審批流程進行審批，可能導致采購公司財物受損或信用受損。另外，對于某些特殊行業(yè)，比如電子產品、電器行業(yè)等市場變化趨勢較快的企業(yè)，采購或銷售人員不及時關注市場行情的變化，影響生產計劃排產不合理，造成物料短缺或庫存積壓，導致企業(yè)生產過程停工待料、資源浪費等。所以健全的內控體系能夠最大程度地規(guī)范和保障財務核算合法合規(guī)，避免不必要的損失，降低企業(yè)資金風險。

2 制造企業(yè)內部控制存在的問題

2.1 制造企業(yè)內控環(huán)境不完善，員工觀念意識不強，經營者重視程度不夠

企業(yè)的內控環(huán)境是企業(yè)實施內控的基礎，內控環(huán)境起到了主導作用。而大多數企業(yè)經營者沒有這種意識，認為搭建良好的內控體系，營造良好的內控環(huán)境需要增加企業(yè)的人力成本，影響企業(yè)的盈利能力，而這些投入并不能立竿見影地給企業(yè)帶來經濟效益，或者片面地認為內控是財務部門的事情，因而對建立企業(yè)內部控制缺乏積極性和主動性。如果企業(yè)的經營者及高層都不去推動企業(yè)的內控建設，沒有營造一個良好的內控環(huán)境，那么企業(yè)的財會人員及員工對企業(yè)內部會計制度也不會重視。這樣如果公司出現內控風險或個人違規(guī)行為公司未及時進行處理，那么其他人員可能也會有一種從眾心理，利用工作便利，謀取私人利益，從而給企業(yè)帶來損失。

2.2 企業(yè)內部控制執(zhí)行不到位，缺乏相應的監(jiān)督檢查機制

有部分企業(yè)雖然建立了各種內控制度、流程，但在執(zhí)行層面卻會大打折扣。

2.2.1 銷售端客戶信用管理不到位

隨著企業(yè)管理水平的提高，大部分企業(yè)都制定了客戶信用管理政策，但在執(zhí)行過程中可能因為人為因素的影響，不嚴格按照公司要求制定合理的授信額度，或者不嚴格按客戶的授信額度進行銷售發(fā)貨，超信用發(fā)貨，不按合同或公司要求的賬期及時跟進貨款的回收，不按文件制度要求對客戶進行定期回訪，了解客戶的資信狀況等。以上這些不按流程辦事或執(zhí)行不到位的情況，都會導致企業(yè)的利益受到影響。

2.2.2 資金面資金活動管控不嚴

資金是企業(yè)的“血液”，貫穿于企業(yè)的日常經營活動之中，資金風險管控難度較大。比如有些大額資金使用管控不嚴，為了躲避高層審批，會對大額單據進行拆單處理;虛開發(fā)票報銷獲取利潤;不嚴格按照公司預算執(zhí)行各項采購、投資支出，公司資金賬戶管理不按授權審批制度執(zhí)行等都可能導致企業(yè)資金被侵占、挪用，給企業(yè)帶來損失。

2.2.3 報表層面惡意造假

部分企業(yè)為了達到融資、完成績效考核指標或利潤對賭等目的，不足額計提應收賬款壞賬損失、存貨跌價準備，商譽減值準備或虛構銷售收入、少計期間費用等手段刻意進行會計數據造假，影響報表數據的真實性，不能合理反映企業(yè)的真實經營情況等。諸多事項都需要有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施，保證相關流程執(zhí)行到位。一般人的心理是只會做領導檢查的事情，如果沒有人去監(jiān)督檢查相關的內控流程執(zhí)行情況，就會容易出現不按內控流程辦事的情況。且有些企業(yè)未設置相應的考核評價指標，使得內控措施難以真正落到實處。

2.3 企業(yè)內控與信息系統(tǒng)未進行有效銜接

ERP信息系統(tǒng)是企業(yè)內部管理過程中的一種重要控制載體，不少企業(yè)的信息系統(tǒng)也相對完善，比如企業(yè)的財務軟件、生產系統(tǒng)等。雖然信息系統(tǒng)能夠提高企業(yè)工作效率，能夠有效避免大部分因主觀原因或疏忽導致的差錯或風險，但由于互聯(lián)網信息化技術的快速發(fā)展，有部分中小型企業(yè)ERP信息化建設又都良莠不齊，企業(yè)并不能完全通過系統(tǒng)控制所有的風險點。在日常運營中，可能會因為缺乏對內部控制相關制度流程的把握，對信息系統(tǒng)的運用了解程度不夠，使得這些信息系統(tǒng)還不能很好地與企業(yè)內部控制制度及相關流程進行完美銜接。

3 制造企業(yè)財務內部管控的對策

3.1 營造良好的內控環(huán)境，完善公司治理結構，強化財務內部控制意識

完善公司的治理結構，加強董事會的獨立性及其運行的有效性，優(yōu)化企業(yè)文化，對企業(yè)經營者、管理層及公司員工進行培訓宣導內部控制對企業(yè)發(fā)展的影響、重要性，加強員工內控意識。建立違規(guī)處罰制度文件，針對不按流程制度辦事或存在違規(guī)的行為嚴懲不貸，營造良好的內控環(huán)境。

3.2 設置審計部門，加強內外部監(jiān)督檢查

首先，企業(yè)應設立獨立性較強的內部審計部門，直接向公司的決策機構匯報。定期或不定期地對公司各項內部事項進行常規(guī)審計或專項審計，使日常審計工作機制常態(tài)化。比如定期對企業(yè)采購與付款、銷售與收款、生產與成本管理、資金等循環(huán)線進行全流程審計;對重要崗位進行離任審計等;對審計問題點進行全公司信息披露，以給大家?guī)砭?，無形之中傳遞一種內控的壓力，凈化內控環(huán)境。其次，聘請有權威的外部中介機構對公司的財務報表信息進行專業(yè)審計，對審計出的風險點組織高層管理團隊完善相應的內控措施。

3.3 建立有效的信息監(jiān)控系統(tǒng)，使內控流程制度與系統(tǒng)完美融合

企業(yè)可以從公司的年度、季度或月度預算入手，建立資金管控系統(tǒng)，將公司及各部門的預算導入資金系統(tǒng)，前端將企業(yè)的內部ERP系統(tǒng)與資金系統(tǒng)進行對接，后端將公司合作的網上銀行系統(tǒng)與企業(yè)的資金系統(tǒng)進行對接，這樣，資金系統(tǒng)作為一個橋梁，能夠把企業(yè)日常運營活動所產生的資金流、業(yè)務流打通。資金結算系統(tǒng)在處理日常的付款業(yè)務時會先抓取ERP系統(tǒng)里的供應商或員工數據信息，同時與預算數據進行比對，然后做出判斷，確定付款金額，同時針對不同的節(jié)點設置不同的審批權限，當超過預算時系統(tǒng)將無法支付。資金結算系統(tǒng)確認后將付款信息批量導入合作銀行，實現銀行批量支付;對于客戶端的數據只要客戶支付貨款，信息會實時傳遞到資金系統(tǒng)，然后通過資金系統(tǒng)及時傳遞至企業(yè)的ERP財務系統(tǒng)。這樣既可以控制各項費用在預算范圍內支付，也可以避免因為人的主觀因素或操作不當而給企業(yè)帶來的風險，減少財務舞弊，同時還可以提高員工的工作效率，實現數據集成，使企業(yè)內部風險控制與信息系統(tǒng)完美融合。

4 結論

現今社會，制造企業(yè)面對競爭激烈的市場，要想做大做強，走得穩(wěn)走得遠，企業(yè)內部風險控制在制造企業(yè)中的地位越來越重要。制造企業(yè)只有營造良好的內控環(huán)境，完善適合企業(yè)自身的內控流程體系，同時引導培訓員工形成良好的內控意識，結合各類信息系統(tǒng)，加強內部監(jiān)督審計，才能保障企業(yè)健康正常發(fā)展，實現企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。

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