金融行業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析與研究

楊依依

摘要： 本文通過闡述管理會(huì)計(jì)的的理念、分析金融行業(yè)的現(xiàn)狀，提出對(duì)現(xiàn)階段金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控、預(yù)算管控、成本管控等方面所存在問題，提出建議，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)在金融行業(yè)進(jìn)一步運(yùn)用有所裨益。

關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì) 金融行業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管控

近年來，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要?jiǎng)恿υ?，日益受到各界重視。管理?huì)計(jì)成為集業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的保障系統(tǒng)、企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)決策的支持系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制系統(tǒng)。中國(guó)人民銀行黨委委員、副行長(zhǎng)陳雨露在“中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2016年學(xué)術(shù)年會(huì)”上指出，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，在企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著重要作用。積極有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在金融業(yè)的應(yīng)用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)影響。

一、意義

2017年7月所召開的中央金融工作會(huì)議中明確地指出，防范控制金融風(fēng)險(xiǎn)是金融工作的中心思想，要把防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)放在核心位置。金融行業(yè)作為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相關(guān)的行業(yè)，面對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜性與多樣化的顯著特征，必須依賴于管理會(huì)計(jì)作為支撐與保障。證券行業(yè)、銀行行業(yè)及各種金融控股公司作為金融行業(yè)的重中之重，有必要將管理會(huì)計(jì)適用于全過程的風(fēng)險(xiǎn)防控中。因此對(duì)于現(xiàn)階段的金融行業(yè)來講，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于金融風(fēng)險(xiǎn)的妥善防控與監(jiān)管，依照因地制宜的宗旨與思路來靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的手段。

其次，金融行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)及管理的精細(xì)化，根據(jù)具體公司性質(zhì)的不同，結(jié)合具體的戰(zhàn)略和管理要求，依據(jù)管理會(huì)計(jì)的原則指導(dǎo)公司科學(xué)得開展預(yù)算編制工作、及時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展過程，明確收入與成本的劃分維度及規(guī)則;建立健全的資源轉(zhuǎn)移定價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)傊贫?，貫徹落?shí)考核機(jī)制。

二、國(guó)內(nèi)外概況、發(fā)展趨勢(shì)

（一）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后在美國(guó)許多企業(yè)中推行，泰羅的科學(xué)管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率;為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會(huì)計(jì)也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。通過將信息貫穿于公司的所有部門的所有管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)將是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)。

（二）金融行業(yè)

金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于牽一發(fā)而動(dòng)全身的地位，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，具有優(yōu)化資金配置和調(diào)節(jié)、反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的作用。金融業(yè)的獨(dú)特地位和固有特點(diǎn)，使得各國(guó)政府都非常重視本國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。在2018年7月14，中央召開了全國(guó)金融工作會(huì)議。于全國(guó)金融工作會(huì)議上習(xí)近平總書記重點(diǎn)提出了加強(qiáng)金融改革、對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)到底、對(duì)于金融風(fēng)險(xiǎn)要嚴(yán)抓。從而進(jìn)一步推動(dòng)金融還有經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。一個(gè)國(guó)家最重要的核心就是金融，所以國(guó)家的安全中要維護(hù)的也有金融安全，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中金融制度是非常重要的。因此如何利用管理會(huì)計(jì)有效得防范金融風(fēng)險(xiǎn)成為了近幾年的研究重點(diǎn)。

銀行業(yè)：近年來，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)中心像新興業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，帶來了很多新型風(fēng)險(xiǎn)，例如信貸資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)、理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。銀行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)除了會(huì)對(duì)單個(gè)企業(yè)造成巨大損失，更甚至?xí)绊懻麄€(gè)行業(yè)。銀行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)的傳染性不可忽視。

證券業(yè)：現(xiàn)階段股票債券市場(chǎng)呈現(xiàn)劇烈波動(dòng)的去向，加劇了證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益類投資、債權(quán)投資等易受到市場(chǎng)波動(dòng)影響。自2016年股市熔斷造成市場(chǎng)恐慌式下跌，近幾年券商的自營(yíng)業(yè)務(wù)受到股市影響顯著。受到近幾年市場(chǎng)狀態(tài)帶來的影響，現(xiàn)在依然有很多券商尚未完全恢復(fù)。同時(shí)，券商類產(chǎn)品面臨相對(duì)較高的信用風(fēng)險(xiǎn)。違約風(fēng)險(xiǎn)容易造成極大損失。融資融券、質(zhì)押式回購等業(yè)務(wù)都有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。

通過近幾年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，超過一半金融企業(yè)已實(shí)施管理會(huì)計(jì)，近2/3的金融企業(yè)已建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)現(xiàn)階段金控集團(tuán)進(jìn)行分類，按照金融業(yè)務(wù)的定位，可以將金控集團(tuán)分為“產(chǎn)融結(jié)合性”、“多元性”以及“專業(yè)性”。按照母公司集權(quán)程度由高到低，金控集團(tuán)的管理模式可以分為：運(yùn)營(yíng)管控模式、戰(zhàn)略管控模式、財(cái)務(wù)管控模式。管理會(huì)計(jì)可以提升金控集團(tuán)的戰(zhàn)略決策和管理控制并且可以對(duì)金控集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)不同的管理模式，管理會(huì)計(jì)可以有針對(duì)型的進(jìn)行差異化處理。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，各業(yè)態(tài)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)搭建自身的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。例如，對(duì)于銀行業(yè)，管理會(huì)計(jì)聚焦多維盈利分析，對(duì)于不同的群體客戶，指定相應(yīng)的金融服務(wù)。保險(xiǎn)業(yè)更注重于成本敏感性分析。信托更注重每一個(gè)單位信托的盈利能力。

三、證券行業(yè)深入分析

對(duì)于傳統(tǒng)證券行業(yè)來說，由于單一的盈利模式：主要業(yè)務(wù)只有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加上一些自營(yíng)業(yè)務(wù)，“靠天吃飯”特征明顯。因此面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較為單一，只涉及到股市波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著日益開放的金融市場(chǎng)，證券公司發(fā)展多元化的業(yè)務(wù)，創(chuàng)新新類型的產(chǎn)品，面對(duì)的金融風(fēng)險(xiǎn)也日趨復(fù)雜。因此針對(duì)于證券公司的特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)在證券企業(yè)中運(yùn)用前景更加廣闊。

證券公司預(yù)算編制管理：在公司戰(zhàn)略大方向上，有針對(duì)性的對(duì)總體預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌性的量化和細(xì)化，進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。以公司實(shí)際環(huán)境與能力，調(diào)整計(jì)劃目標(biāo)適應(yīng)實(shí)際。綜合上年度成績(jī)，對(duì)公司未來發(fā)展進(jìn)行進(jìn)一步的合理預(yù)估，最終確定具體計(jì)劃。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，證券公司的收入由國(guó)家政策以及市場(chǎng)行情決定，有其獨(dú)特的收入特點(diǎn)?？傮w來說，應(yīng)當(dāng)首先確定各類收入的前提條件，并開展基準(zhǔn)預(yù)算的編制。由于證券公司的收入非常受環(huán)境影響，因此在市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)強(qiáng)烈變化時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的調(diào)整。

證券公司費(fèi)用分?jǐn)偅汉推渌髽I(yè)相似，證券公司在經(jīng)營(yíng)過程中也需要大量的資源。因此如何配置資源同樣是公司需要解決的問題。對(duì)于IT費(fèi)用，由于其類型的多樣性，收益產(chǎn)出比例的不確定性。因此通過對(duì)IT費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分類，針對(duì)具體的類別明確相應(yīng)的分?jǐn)偡绞?。?duì)于自有房產(chǎn)使用費(fèi)，普遍來說證券公司分布較廣，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)。有些分公司沒有自有房產(chǎn)，只能通過租賃的方式擁有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。因此一碗水端平，對(duì)于租賃營(yíng)業(yè)的分公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)也待探討。

隨著我國(guó)證券業(yè)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)提供給證券公司健康穩(wěn)定的發(fā)展空間，給證券公司帶來了新的發(fā)展機(jī)遇，為證券公司提升了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

四、提出建議

對(duì)于金融企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)形成以戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持為主體，健全管理控制體系以及管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。由于金融企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的是資金本身，所以應(yīng)當(dāng)有完善的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)對(duì)于成本分?jǐn)傔M(jìn)行的思考與研究。增加對(duì)于盈利分析的研究，進(jìn)行多維度盈利分析。按照機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等維度，從不同的唯獨(dú)進(jìn)行計(jì)量、分析，準(zhǔn)確把握盈虧動(dòng)因，滿足企業(yè)在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)中所需要的工具和方法。

同時(shí)增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)，根據(jù)自身發(fā)展情況完善財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立科學(xué)合理的監(jiān)管機(jī)制。

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（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）