科研院所財務管理問題淺析

冉源琪

在黨的十九大上，習近平總書記指出，中國特色社會主義進入了新時代。十九大報告也從全局和戰(zhàn)略高度，再次強調(diào)要加快建立現(xiàn)代財政制度，全面實施績效管理。科研院所一般是指為解決某些方面科學及實踐問題而開展研究的科學院、研究院、研究所等科研單位，大多數(shù)屬于行政事業(yè)單位。隨著我國經(jīng)濟社會的深入改革和快速發(fā)展，國家對科研院所的投入逐年快速增加，為了保障經(jīng)費的科學、規(guī)范和高效使用，推動我國科研事業(yè)的蓬勃發(fā)展，其中一個重要方面就是加快科研院所的財務管理改革，建立與當前經(jīng)濟社會發(fā)展階段相適應的財務制度體系。但現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計核算標準體系，不能完全滿足編制政府綜合財務報告的要求，也難以滿足加強政府資產(chǎn)、負債管理、全面實施預算績效管理的需要。對此，財政部加快推進政府會計標準體系建設，2017年10月財政部正式發(fā)布《政府會計制度— —行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并明確2019年1月1日起執(zhí)行。

一、新形勢科研院所財務管理改革的背景

隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建立和完善，要加快推進政府會計改革，建立能夠如實反映科研單位資產(chǎn)負債、成本績效及預算執(zhí)行情況的政府會計體系，提升科研事業(yè)單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、防范財務風險、增強財政可持續(xù)性、適應新形勢的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（ 一）科研院所財務管理必須與其時代背景相適應

新形勢下政府會計制度改革勢在必行，由于原預算會計體系問題，不適應“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標的需求，黨的十八屆三中全會和新預算法的要求。黨的十八屆三中全會通過《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”；新《預算法》各級政府財政部門應當按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府財務報告，報告政府整體財務情況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性。因此，為適應大環(huán)境陸續(xù)進行各方面調(diào)整，科研院所更需要積極改革各項管理工作，完善財務制度，與時代發(fā)展相適應。

（ 二）科研院所財務制度管理與其發(fā)展方向相適應

新政府會計核算體系“推進財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會計功能基礎上，增強政府財務會計功能”。重大創(chuàng)新之一即是確立了政府會計的“雙功能、雙基礎、雙報告”?！半p功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，通過設置財務會計科目體系（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素）和預算會計科目體系（預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素）進行會計核算?！半p基礎”，按不同核算基礎記賬。財務會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！半p報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。因此，改革科研院所財務制度是科研院所發(fā)展的迫切需要。

（ 三）科研院所財務管理必須與其長遠宗旨相適應

“權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的總體目標是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展?！贝龠M科研事業(yè)健康有序發(fā)展、改革科研院所財務制度，為科研事業(yè)發(fā)展提供更加充足的資金和為科研工作人員處理賬務提供更加科學、規(guī)范的財務管理制度，協(xié)調(diào)各部門與財務部門的工作對接，以最少的機構(gòu)和人員高效高質(zhì)量完成科研院所各項管理工作，提高整體管理效率，是我們所追求的長遠宗旨。

二、當前科研院所財務管理出現(xiàn)的主要問題

為了適應經(jīng)濟發(fā)展，我國科研院所不斷調(diào)整和變革財務管理機制。但由于科研院所性質(zhì)特殊，主要資金來源于國家財政撥款，并且發(fā)展的主要目的也是為了能夠更好地從事科學研究。因此，對于科研院所而言，其財務管理改革的重點在于科研經(jīng)費的合理使用，以確保科研工作能夠順利的開展和完成，但由于受傳統(tǒng)財務思想束縛，且對其在市場經(jīng)濟體制中角色定位不明確等原因存在許多問題：

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

大型科研機構(gòu)總部與下屬科研院所之間相對獨立性更強，都是獨立法人，都設有專門的財務機構(gòu)，但由管理問題引發(fā)了許多問題。比如對外：部門設置不合理、職責分工不明確、很多交叉工作、部門之間相互溝通困難。對于課題經(jīng)費的到賬，從財務嚴謹?shù)慕嵌瓤紤]，要求相關部門提供經(jīng)費劃撥單及相關任務書交財務入賬，該部門認為他們部門已有全部課題資料備案、隨時可供查閱，財務不應該要求提供重復材料，如有需要自行要求課題組提供，由于單位課題量較大、溝通難度也很大，工作量也很大；對內(nèi)，由于單位內(nèi)部崗位設置不合理，導致財務人員有編制但無崗位聘用。財務人員主要通過考取國家統(tǒng)一考試獲取相應資格證書，但是由于科研單位主要服務科研、對管理部門崗位設置較少，導致已經(jīng)考取相應職稱的財務人員，無法享受相關待遇，財務內(nèi)部缺乏競爭機制。

（二）財務制度不統(tǒng)一

隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政體制的建立和完善，采用收付實現(xiàn)制為主、提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告的現(xiàn)行財務會計制度越來越難以適應新形勢的需求，其缺陷逐漸明顯，主要表現(xiàn)為以下三個方面：

第一，多項制度并存、會計核算標準不統(tǒng)一，不利于政府性資金和資源的規(guī)范、高效使用。例如：現(xiàn)行的政府預算框架體系下，既有《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等制度，同時由于科研院所的特殊性，各科研院所研究方向差異較大，又制定了具有單位特色的財務制度，導致存在會計核算口徑不一等缺陷，例如：差旅補助標準不統(tǒng)一、報銷口徑不盡相同、財務業(yè)務處理流程不統(tǒng)一等。

第二，由于現(xiàn)行政府會計標準體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的無法準確、完整地反映政府資產(chǎn)負債實際情況，不利于加強資產(chǎn)負債管理。例如：本期發(fā)生的購買機器設備等資本性支出，服務于多個會計期間，在收付實現(xiàn)制下只能將其全部列為當期支出，而不能像權(quán)責發(fā)生制那樣合理分配到各個期間。

第三，無法客觀的反映政府的運行成本。在現(xiàn)行的預算會計制度體系下，以收付實現(xiàn)制為基礎來反映有關預算收入、支出及資金短缺，一般情況下不核算成本，不計算盈虧，不能客觀反映政府進行公共管理的運行成本及資產(chǎn)負債情況。

（三）財務預算管理較為粗放

預算編制工作與財務管理獨立開來，預算執(zhí)行也缺乏有效監(jiān)督，預算管理方式相對粗放，科研經(jīng)費的使用存在隨意性，缺乏有效管理和合理使用，存在許多問題，例如：很多科研項目經(jīng)費支出不滿足其使用范圍、開支限額的要求，分配不合理，沒有嚴格按照預算要求進行，經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)賬現(xiàn)象；對于趕進度的時間節(jié)點突擊花錢，最有代表性的材料費大批量的集中采購；對于一些驗收完成但經(jīng)費未使用完的課題項目，隨意開支所需經(jīng)費，管理粗放。

（四）互聯(lián)網(wǎng)＋背景下新知識的缺乏

受傳統(tǒng)財務會計的思想的影響，科研院所及其工作人員在信息知識社會的新形勢下缺乏利用互聯(lián)網(wǎng)積極參與經(jīng)營管理的意識，缺乏現(xiàn)代經(jīng)營觀念和能力；同時在信息化高速發(fā)展時代，缺乏必需的計算機知識和實踐技能，很難適應會計電算化和信息化時代的發(fā)展，未來的發(fā)展趨勢對財務人員提出了更高的要求，傳統(tǒng)的財務會計會逐步被淘汰，比如：不會學習的；不會管理的；不會溝通的；不會服務的；不會業(yè)務的；不會創(chuàng)造價值的；不會思維的；不會大數(shù)據(jù)的，在互聯(lián)網(wǎng)＋會計的時代未來這八種財務會計終會被淘汰。

三、新形勢下科研院所財務管理問題建議

科研院所財務制度改革的步伐從未停止，但近年來市場經(jīng)濟和信息化技術快速發(fā)展，且科研院所性質(zhì)特殊，導致科研院所財務管理機制改革步伐緩慢，存在許多問題急需解決，針對科研院所為適應經(jīng)濟發(fā)展所作出的一系列改革遺留下來的問題，其完善改進措施主要可以分為以下幾個方面：

（ 一）細化預算管理規(guī)定

目前，對科研院所的科研經(jīng)費采取國庫集中支付制度，即科研資金由國家統(tǒng)一撥付。各科研院所本年度可獲得科研經(jīng)費，在很大程度上由該院所的預算計劃決定，無疑與對預算管理工作提出了更高的要求：根據(jù)規(guī)定，準確、全面、客觀進行預算編制，強化科研院所預算執(zhí)行力，必須按照預算計劃和項目進度合理使用科研資金，同時加強對預算編制和預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。財務管理工作不再是簡略的資金管理，更是全面預算管理，使資金安全得到保障，財務風險降低。

在預算管理工作實施的過程中，不僅要重視前期預算編制，對后期預算執(zhí)行的監(jiān)督也不能松懈，對預算值與實際值之間的偏差要進行定性定量分析，找出產(chǎn)生差異的根源。

（ 二）加強科研經(jīng)費管理，制定資金管理制度

科研院所應當結(jié)合自身的實際情況來合理分配和使用科研經(jīng)費，牢牢抓住資金收支兩條線，明確項目類型，合理劃分經(jīng)費支出，包括財政項目支出、社會公益研究、科技條件專項、科技轉(zhuǎn)化與推廣服務等類型。第一，完善收入管理制度，進行預算編制工作，及時足額獲取各項資金；第二，完善的支出管理制度，一方面，合理劃分各項支出，特別是大額支出，更是要有合理的分配辦法，既要保持科研項目進度，又可以發(fā)揮各方積極性；另一方面，盡可能將實際支出控制在預算范圍內(nèi)，規(guī)范科研經(jīng)費支出審批制度，實施實時監(jiān)控和不定期抽查，減少科研經(jīng)費的濫用，有效防范潛在的財務風險。最后，合理劃分各項收入，并將所有的資金都納入預算管理，對于那些私藏“小金庫”、損害科研院所利益等行為嚴懲不貸，最大程度上保護科研院所的合法權(quán)益。

（ 三）完善內(nèi)部財務管理制度，制定財務報銷手冊

從項目經(jīng)費管理、預算執(zhí)行等方面完善制度，規(guī)范財務報賬程序，明確規(guī)章制度，統(tǒng)一賬務處理程序，提高財務報賬效率，解決科研人員報賬難的問題。

制定財務報銷工作手冊，明確報銷的一般規(guī)定、審批權(quán)限、業(yè)務報銷流程等。在手冊中，第一，具體明確規(guī)定各科目開支規(guī)模、開支標準、開支根據(jù)、報賬流程等；第二，報賬流程中又明確各職能部門可以簽字的科目、線上審批和線下審批范圍、報賬所需的支持材料等。制定財務報銷手冊，報賬人可以提前準備好所需的材料及依據(jù)，減少了報賬人與財政人員因政策不明確所產(chǎn)生的事端。

貫徹落實中央、國務院關于推進科技領域“放管服”改革的要求，在確保資金安全、規(guī)范的前提下，優(yōu)化和完善經(jīng)費支出審批程序，細化經(jīng)費報賬所需各類材料，如優(yōu)化審批額度。構(gòu)建科研財務管理信息系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)科研與財務信息共享，完善網(wǎng)絡報銷流程，這不僅提高科研項目財務管理和經(jīng)費報銷效率，也方便科研人員辦理財務業(yè)務。

（ 四）完善內(nèi)部控制制度，加強審計監(jiān)督

科研院所要建立健全財會內(nèi)控制度，保證資金的正常運轉(zhuǎn)，從單位層面、業(yè)務層面、信息系統(tǒng)層面全方面檢查內(nèi)部控制建設情況，包括內(nèi)部控制機構(gòu)組成、機構(gòu)運行、制度執(zhí)行、定期輪崗情況、信息系統(tǒng)覆蓋情況等。審計監(jiān)督不僅要從預算編制、預算執(zhí)行和財務決算三個方面進行，做好事前、事中、事后的監(jiān)督，更要加強對其他問題的審計工作。

（ 五）樹立現(xiàn)代會計觀念，提高財務人員的競爭力

在信息化時代，應當掌握會計電算化操作，熟練運用計算機財務軟件，提升自身軟實力，更好為科研院所服務。樹立終身學習的理念，積極主動參與管理；樹立服務意識，同時要主動協(xié)調(diào)與科研人員的關系，做到一站式服務；還要加強職業(yè)道德培訓，增強會計人員的法制觀念，對違反國家規(guī)章制度的行為要及時制止，給予懲處。對于考取相應證書的財務人員，應該給與相應的崗位待遇，形成好的學習競爭氛圍，以提高財務人員的整體水平和綜合素質(zhì)。